1.政策出台的配景
国家税务总局于2015年２月３日宣布了《国家税务总局关于非住民企业间接转让工业企业所得税若干问题的通告》（下称“7号通告”），以全新和更周全的处理要领取代2009年出台的698号文《国家税务总局关于增强非住民企业股权转让所得企业所得税治理的通知》和2011年24号通告《关于非住民企业所得税治理若干问题的通告》中有关非住民企业境外间接转让中国股权申报和纳税划定。（国家税务总局关于非住民企业所得税源泉扣缴有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第37号）全文放废止了《国家税务总局关于增强非住民企业股权转让所得企业所得税治理的通知》（国税函〔2009〕698号））
7号通告将其所针对的生意营业安排的定性与其时宣布的一样平常反避税治理步伐团结起来，应用了一样平常反避税治理步伐在立案和了案方面制订的详细程序。同时，7号通告提出的执行机制对税款代扣代缴和处分作出了划定，使得生意营业的买方可能与卖方同时遭受危害。7号通告可能对跨国企业所举行涉及中国企业和资产的并购生意营业和重组爆发重大影响，跨国企业应仔细研究新划定并重新审阅现有架构和已爆发而可能受影响的生意营业。
2.7号通告针对的境外“间接转让”生意营业
7号通告划定非住民企业通过实验不具有合理商业目的的安排，间接转让中国住民企业股权等工业，规避企业所得税纳税义务的，中国税务机关将重新定性该间接转让生意营业，确以为直接转让中国住民企业股权等工业。被转让的中国涉税工业包括非住民企业直接持有，且转让取得的所得凭证中国税规则定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场合工业，中国境内不动产，在中国住民企业的权益性投资资产等。即不但仅限于生意境外企业的股权，任何涉及境外企业“股权及其他类似权益”的生意营业，并且可爆发与直接转让中国应税工业相同或相近实质效果的生意营业，包括非住民企业重组引起境外企业股东爆发转变的情形，也受到此条文规管。
因此，相关条文所涵盖的普遍适用规模包括因爆发境外企业股权变换的境外生意营业所引致的中国应税工业间接转让� ？赡芎堑纳庥蛋ê献嗜ㄒ婊蚩勺徽竦淖�，以及股权稀释等。
3.7号通告划定的申报纳税/代扣代缴义务
当有关生意营业属于上述“规避企业所得税纳税义务的”“不具有合理商业目的的安排”，而被视同转让“中国应税工业”的性子，转让方须肩负申报及纳税义务，而扣缴义务人认真协助申报和推行代扣代缴义务。
关于转让涉及中国住民企业的权益性投资资产（包括股权、合资权益等），且该些工业不属于中国境内所设机构或场合，应接纳代扣代缴机制缴纳中国企业所得税。7号通告划定扣缴义务人为“遵照有关执法划定或者条约约定对股权转让方直接负有支付相关款子义务的单位或者小我私人”，通常是并购生意营业的买方。
凭证《非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐》有关代扣代缴义务的划定，企业须在纳税义务爆发之日起7天内向有关税务机关扣缴税款。凭证7号通告，纳税义务爆发之日为股权转让条约或协议生效，且境外企业完成生意营业所引致的股权变换之日。另外，代扣代缴机制的调解步伐为：若是扣缴义务人未在生意营业生效之日起7天内扣缴税金，股权转让方须推行申报纳税义务。7号通告下的纳税申报及代扣代缴时间线总结如下：
（《国家税务总局关于非住民企业所得税源泉扣缴有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第37号）全文放废止了《国家税务总局关于印发〈非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐〉的通知》（国税发〔2009〕3号）并废止了《国家税务总局关于非住民企业间接转让工业企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2015年第7号）第八条第二款的划定：扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的，股权转让方应自纳税义务爆发之日起7日内向主管税务机关申报缴纳税款，并提供与盘算股权转让收益和税款相关的资料。主管税务机关应在税款入库后30日内层报税务总局备案。37号通告自2017年12月1日起施行。凭证37号通告划定：扣缴义务人应当自扣缴义务爆发之日起7日内向扣缴义务人所在田主管税务机关申报息争缴代扣税款。而扣缴义务爆发之日为相关款子现实支付或者到期应支付之日。也就是说扣缴义务人应该在相关款子现实支付或者到期应支付日起7日内申报息争缴代扣税款。若是非住民企业未凭证企业所得税法第三十九条划定申报缴纳税款的，税务机关可以责令限期缴纳，非住民企业应当凭证税务机关确定的限期申报缴纳税款；非住民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款）。
4.相关报告要求及惩�；�
4.1 报告要求
税务机关在获悉有关生意营业后，有权凭证7号通告要求受让方、转让方、被转让的中国住民企业（如相关）和有关安排涉及的妄想方提供一系列的资料和信息，各方须凭证要求执行。除此之外，生意营业各方可自愿提供信息，自愿报告可减轻处分。
自动申报时需向税务机构提交的指定文件及相关信息包括：
股权转让条约（英文和中文版本）
股权转让前后的公司股权结构图
境外企业及直接或间接持有中国应税工业的下属企业上两个年度财务、会计报表
说明不适用７号通告第一条的理由（例如：适用“特定宽免”或“清静港规则”的生意营业）
有关间接转让中国应税工业生意营业整体安排的决媾和执行历程信息
境外企业及直接或间接持有中国应税工业的下属企业在生产谋划、人事、财务、工业等有关的信息，以及内外部审计情形
用以确定境外股权转让价款的资产估值报告及其他作价依据
间接转让中国应税工业生意营业在境外缴纳所得税情形可适用“特定宽免”和“清静港”规则有关的证据信息
其他相关资料
4.2 未按划定申报的惩�；�
由于7号通告引入买方代扣代缴义务，凭证《中华人民共和国税收征收治理法》，买方可能被处于未缴税款50%至300%的� ？�。但若扣缴义务人及股权转让方均没有缴纳税金，只要扣缴义务人在签署股权转让条约或协议之日起的30天内自动向税务机关提交指定文件和信息，扣缴义务人/买方可以减轻或免行止罚，但相关减免水平并不明确。
同样地，凭证7号通告，在扣缴义务人或股权转让方均没有缴纳税金的情形下，股权转让方/卖方可以在签署股权转让协议之日起的30天内向税务机关提交指定文件，以阻止加重处分，不然罚息利率为(中国人民银行贷款基准利率加5%。若是统一境外企业的股权转让导致企业须就中国应税工业间接转让生意营业在两个或以上税务地区缴税，转让方需划分向各主管税务机构申报资料，以便减轻处分。相关惩�；谱芙崛缦拢�
危害提醒：
关于拟举行的境外重组或并购运动，自行判断是否有涉税危害
关于可能有涉税危害的生意营业，应在签署合约的30天内提交相关资料给税务机关举行评估，以降低因没有准时提交资料而导致的罚息
关于生意营业的定性有不确定性时，可提早与税务机关或专业机关相同，以便评估着实际税务危害，并接纳响应步伐
泉源：江门市国家税务局
