作者：新利体育（浙江）税务师事务所
近期，在浙江省内有刊行一种可充值的商业预付卡，客户凭卡可在所有预付卡签约商户直接刷卡消耗，包括餐饮商户（营业税）、零售商户（增值税）等，再由商户凭证消耗金额与发卡方结算。这种预付卡现实上是商业结算系统，按税规则定应是由持卡人在消耗时，由商户开具发票给持卡人，并由商户自行缴税。而作为单独的结算系统，商业预付卡刊行方仅对签约商户收作废耗额1%左右的治理费缴纳营业税。
商业预付卡特征，切合公司单位发放员工福利及礼物卡赠予需求。但公司单位财务结算入账需要，通常要求发卡方在充值时直接开具发票。为迅速扩大市场，商业预付卡刊行方选择在客户购置充值卡时全额开具发票。由于商业预付卡可同时在所有签约商户使用，而签约商户有营业税应税单位，也有增值税应税单位，这就给发卡方在充值开票时怎样缴税带来问题。另外发卡方全额开票税收获本是否全额缴税问题，也是需解决的难题。
一、全额开票征税问题
在增值税上，商业预付卡发卡方作为一样平常纳税人，在商户消耗结算时，要求商户向发卡方开具增值税专用发票，抵扣充值时开票的增值税销项问题。而营业税上，凭证杭州市财税局宣布的《营业税差额征税指南》第61划定，营业税征税规模内的种种消耗卡销售单位，凡不直接从事消耗标的的营业者，可就其所有收入额减去现实支付给消耗卡标的的谋划业户的消耗标的对应结算金额（正式发票上注明），仅就部分照章征收营业税� ；诖嘶�，商业预付卡刊行方可要求营业税应税商业在结算时开具结算金额的发票给刊行方，刊行方仅就差额申报营业税款。
二、全额开票营业税和增值税怎样区分
客户在充值时，刊行方是无法知道每笔充值金额划分会在营业税应税商户与增值税应税商户的消耗金额，只能先做预估。操作上可凭证上个月结算的的营业税应税消耗额与增值税应税消耗额分摊比例，来分摊本月充值时增值税申报额与营业税申报额，到月尾再凭证本月商户现实结算金额举行调解。虽然在充值时，为包管两个税种开票额与申报额一致，发卡方也要分派好营业税开票金额与增值税发票开具金额。
三、举例剖析
某商业预付卡结算中心在8月1与签约商户结算7月份的消耗额，其中增值税应税单位结算消耗金额30万，营业税应税单位结算金额50万。8月预付卡共取得充值卡销售收入100万元，怎样缴税 ？
剖析：凭证剖析，8月增值税申报金额与营业税申报金额分摊比例为3:5，按100万元充值收入分摊增值税申报额及开票额为37.5万元，营业税申报额及开票额为62.5万元。
盘算本月增值税为 37.5/(1+17%)*17%=30/(1+17)*17%=1.09万元 ；
盘算本月营业税为（62.5-50）*5%=0.63万元
