泉源：国家税务总局办公厅
《国家税务总局非住民企业派遣职员提供劳务征收企业所得税有关问题的通告》（“通告”）凭证企业所得税法的有关划定，旨在明确非住民企业派遣职员提供劳务组成机构、场合推行企业所得税纳税义务等问题 。为资助税务机关和纳税人更好地明确和掌握这一文件，现对通告的发文配景和主要内容解读如下：
一、发文配景
自2008年1月1日实验新企业所得税法以来，各地税务机关国际税务部分关于非住民企业所得税治理加大了力度，政策掌握和执行也逐渐规范化 。近年来，部分下层税务机关反应，非住民企业向境内企业，主要是其关联企业，派遣职员担当境内企业高管或其他手艺职务，并由境内企业向该境外企业支付派遣职员的人为、薪金，以及治理费等用度，在此情形下，非住民企业是否组成在中国境内设立机构、场合难以掌握，由于此类外派模式较普遍保存于外国企业在中国投资的企业中，而企业所得税法、实验条例及相关文件对此仅有原则性的划定，下层税务机关、纳税人和税务署理机构普遍希望税务总局发文予以明确，在税务总局网站在线纳税咨询问答中，也有不少纳税人提出这一问题 。
为从手艺上解决这一反应较量集中的问题，体现税法执行的公正性和确定性，并使治理规则具备可操作性，我们就相关问题，如提供劳务的派遣模式、用度支付模式开展了普遍的调研，并对形成的初稿征求税务机关、纳税人和税务署理机构的意见，吸收了他们的合理意见和建议，历时一年多，经由多次修改成稿 。
非住民企业派遣职员提供劳务税收问题的重大性，在于被派遣职员与境内企业和境外派遣企业之间的治理、责任和款子支付性子等关系难以厘清，特殊关于派遣职员在境内担当高管等公司职务的情形下认定越发难题 。从整体而言，此类行为涉及企业所得税、营业税和小我私人所得税的问题；从企业所得税角度来说，税收协定缔约国对方住民（中国的非住民）是否负有乃岚义务，除需要判断其是否组成机构、场合外，还应判断是否组成常设机构 。为提高文件的针对性和可操作性，本通告主要从企业所得税法和税收协定角度明确组成机构、场合和常设机构的判断标准、参考因素和相关治理程序，其他税种或涉及税收协定的问题仍遵照相关规则划定或应另发文明确 。
二、通告主要解决的问题
判断非住民企业派遣职员在境内提供劳务纳税义务的难点在于确定外派职员的事情性子，由于通常情形下，外派职员受非住民企业派遣，与非住民企业的雇佣关系并不扫除，在派遣时代主要在境内企业从事治理、手艺等方面的事情，因此，在派遣时代外派职员是作为非住民企业雇员为非住民企业提供劳务，照旧属于境内企业雇员为境内企业提供劳务，税企双方保存较大争议，若是属于前者，则非住民企业组成在境内设立机构场合 。因此，确定外派职员是否属于非住民企业的雇员并为非住民企业效劳的详细标准是解决这一问题的要害，为此，文件从对事情效果肩负责任和危害、事情审核评估等方面划定了判断要素 。
别的，怎样将派遣行为纳入非住民挂号申报程序，怎样与税务总局关于非住民承包工程和提供劳务的相关划定（见国家税务总局令第19号），以及关于非住民企业所得税审定、对外支付开具税务证实划定相衔接，也是通告解决的主要问题 。
三、通告的主要内容
首先，关于非住民企业派遣职员在境内提供劳务从两个角度明确了组成机构、场合的判断要素，一是凭证被派遣企业职员的事情效果责任和危害由谁肩负，来判断派遣职员所从事的事情性子与派遣企颐魅照旧与境内企业有实质联系；这是基本判断因素，与组成常设机构的判断具有原则和逻辑上的一致性，二是枚举五个方面的参考因素，主要从用度支付相关的情形，考察派遣企业是否通过收取用度取得泉源于中国所得，以支持第一条理的判断 。 这五个方面的因素，大部分属于并列的情形，也就是说，一样平常而言，只要切合其中之一，加上前面的定性条件，就可以判断组成机构、场合和常设机构 。值得注重的是，若是被派遣职员的人为、薪金已经全额在中国缴纳小我私人所得税，纵然派遣企业肩负其中的所有或部分用度，由于不保存派遣企业肩负人为、薪金或通过派遣行为取得所得的情形，因此划定此种情形不作为判断组成机构、场合的因素 。
其次，通告划定派遣行为应该纳入正常的税收治理规范，凭证企业所得税法和国家税务总局令第19号相关划定举行挂号申报和资料报送，并要求据实申报，或在不可如实申报的情形下审定征税 。
别的，通告关于税务机关审核派遣行为性子的内容、要领提出了详细指引 。 外派职员提供劳务行为涉及涉税信息的收罗以及国地税之间的协调配合，以确定与企业所得税相关的小我私人所得税、营业税等问题，因此，文件从纳税人提供资料以及国地税的配合等方面提出了要求 。
四、明确和执行通告应注重的问题
� 。ㄒ唬┯泄刈槌沙Ｉ杌刮侍� 。在派遣企业属于与中国有税收协定的协定国或地区住民的情形下，若是被判断为在中国境内组成机构、场合，并需要享受协定待遇的，需要凭证税收协定执行划定的有关内容和程序，包括凭证协定条款详细判断常设机构是否组成，以及举行响应的备案 。组成机构场合但未组成常设机构的，其取得的归属于机构场合的所得在中国不负有乃岚义务 。由于此通告主要针对的派遣职员在境内担当牢靠职务的时间通常凌驾6个月，因此，判断属于此种特殊情形的，必需在严酷区分机构场合和常设机构看法的基础上，提出相关的理由和资料，证实其虽组成机构场合但不组成常设机构，在本通告界定的外派劳务的模式下，此种组成机构、场合但不组成常设机构的情形属于破例情形 。
� 。ǘ� 通告对派遣行为涉及的对外支付，非住民企业、支付人和税务机关都应该严酷遵照税务总局下发的对外支支付具税务证实的相关划定执行 。主管税务机关在境内机构和小我私人提交对外支付申请表并填写完整、所附资料齐全的，应就地为其出具税务证实，不得以相关纳税义务难以判断等为理由，拖延或阻碍正常的对外支付行为 。
� 。ㄈ� 涉及通告施行前爆发的事项，若是未作税务处理的，包括有相关款子未对外支付，或未申报纳税等情形下的，应当凭证本通告的划定，重新举行判断，切合条件的，应响应举行挂号、申报纳税及相关税务治理 。
