泉源:中国税网
《中国税务》杂志2013年第3期揭晓了国家税务总局所得税司专门撰写的文章《纳税人不可不知的所得税新政》 ，这应该是一篇很是主要的文章 ，文章内容详实 ，越发充分体现了立法者制订政策时的相关意图。对这篇文章阅读后 ，团结我在实务中看到的各地在制订详细所得税政策的一些做法 ，想谈一谈对这篇文章读后的几点想法 ，供各人参考。
关于以前年度爆发应扣未扣支出的税务处理问题
对企业发明以前年度现实爆发的、凭证税收划定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出 ，能否在企业所得税前扣除的问题 ，新税法下屏弃了原先内资企业所得税中“权益放弃说” ，接纳了越发有利于维护纳税人权益的划定 ，即15号通告所说的 ，企业做出专项申报及说明后 ，准予追补至该项目爆发年度盘算扣除 ，但追补确认限期不得凌驾5年。
15号通告解读以及总局所得税司对这个划定 ，特殊是关于这个“5年”限期是这么诠释的：之以是将追补确认限期确定为5年 ，主要有两方面思量：一是纳税人因盘算过失等缘故原由少缴税款的 ，凭证《征管法》第五十二条划定 ，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金 ；有特殊情形的 ，追征期可以延伸到五年。属于偷税、抗税、骗税的 ，税务机关可以无限期追溯。凭证权力和义务对等原则 ，可以将追补确认限期确定为5年。二是凭证《国家税务总局关于宣布<企业资产损失税前扣除治理步伐>的通告》（税务总局通告〔2011〕25号）第六条划定 ，企业以前年度未扣除的资产损失可以追补确认 ，其追补确认限期不得凌驾5年。未扣除的资产损失属于支出的一部分 ，因此 ，两项政接应坚持一致。另外需说明的是 ，税务机关在税收征管历程中查补以前年度准予在税前扣除的支出 ，也应按上述划定处理。
现实上涉及到以前年度爆发的应扣未扣支出的税务处理 ，应该包括如下五种情形：
第一种情形：支出在以前年度现实爆发 ，企业既举行了会计处理 ，也取得了正当有用凭证 ，但在所得税申报时少扣除了导致爆发以前年度爆发的支出应扣未扣 ；
第二种情形：支出在以前年度现实爆发 ，但会计上遗忘做处理 ，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发明了 ，会计按过失更正举行了追溯调解 ，也已取得正当有用凭证 ；
第三种情形：支出在以前年度现实爆发 ，但会计上遗忘做处理 ，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发明了 ，但金额较小 ，企业会计上就按未来使用法 ，直接进入了当期本钱用度 ，同时也取得了正当有用凭证 ；
第四种情形：支出在以前年度现实爆发 ，但会计上遗忘做处理 ，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发明了 ，会计举行了处理 ，可是已经永远无法取得正当有用凭证（好比 ，发明时对方单位已经注销或其他缘故原由 ，无法取得发票了）
第五种情形：支出在以前年度现实爆发 ，但企业其时发票 ，但企业能证实用度已经爆发了 ，引起会计上已经做用度处理。可是 ，凭证《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号）划定：企业昔时度现实爆发的相关本钱、用度 ，由于种种缘故原由未能实时取得该本钱、用度的有用凭证 ，企业在预缴季度所得税时 ，可暂按账面爆发金额举行核算 ；但在汇算清缴时 ，应增补提供该本钱、用度的有用凭证。若是该企业在用度爆发年度的汇算清缴前都没有取得发票 ，自然也会爆发以前年度爆发的应扣未扣支出的问题。
关于第一种和第二种情形 ，现实执行中最无争议 ，直接凭证15号通告的划定执行就可以了。
第三种情形和第二种情形的差别就在于企业会计处理上。第二种情形 ，会计和税法坚持一致 ，都是将用度追溯到其爆发年度扣除。可是 ，第三种情形 ，会计上没有举行追溯调解 ，但凭证15号通告的划定 ，税法上要将用度追溯到爆发年度扣除。此时 ，现实执行中就保存一个争议 ，税务机关会说 ，凭证税务总局通告〔2011〕25号划定的原则 ，资产损失要税前扣除你会计上也必需要做损失。因此 ，我15号通告虽然划定了你在5年内发明的 ，可以追溯到用度爆发年度扣除 ，但你会计上也要在这个年度举行处理 ，若是不举行会计处理也不给扣。为了阻止这种争议 ，稳妥起见 ，企业会计上照旧按追溯调解法做为好。
同时 ，在第二和第三种情形中还保存一个问题 ，就是 ，企业关于以前年度爆发的应扣未扣支出 ，会计上未处理并非企业其时疏忽 ，而是企业为了调理会计利润 ，居心没有核算。此时 ，若是后期假设企业被财务部专员办或证监会发明了 ，要求企业举行整改并处分 ，企业也按会妄想定举行了追溯调解 ，此时 ，若是在5年内 ，税务机关能否允许他举行追溯补扣吗？有些税务机关以为 ，15号通告说的是“企业发明以前年度现实爆发的” ，即你企业在用度爆发昔时没有发明 ，以后发明的 ，才华适用15号通告的牢靠。而上面说的这种情形属于企业在用度爆发昔时就发明的 ，自己居心不扣除 ，不属于15号通告说的情形 ，同时为了加大企业的违法本钱 ，因此我们就不允许他在所得税上补扣。这种看法也是有一定原理的。不过小我私人看法 ，类似这一类问题 ，若是税法没有明确划定榨取的 ，下层税务机关执行时照旧从宽执行为好。由于纳税人并非税收违法行为 ，不属于税务机关统领规模。纵然我们想在税收上给予其一定限制加大其违法本钱。关于这种问题的考量也是国税总局的权限规模 ，下层税务机关可以建议 ，但不宜自行扩大对税法的诠释 ，这样会导致税法在详细执行层面保存很大的不确定性 ，天下政策执行不统一。
第四种情形就较量贫困了。企业后期发明了 ，也追溯举行了会计处理 ，但已经永远无法取得发票了 ，这时 ，企业所得税能否追溯扣除呢？从现行征管划定特殊是34号通告关于企业所得税扣除上的发票取得时间的划定来看 ，预计大大都税务机关都不允许企业在所得税上扣除。
第五种情形 ，企业在用度爆发年度自己就能证实用度真实爆发了 ，因此 ，会计上已经举行了会计处理。但就是未取得发票。凭证34号通告划定 ，若是在汇算清缴时仍未取得 ，昔时就不可扣。此时 ，若是在用度爆发后的5年内能取得发票的 ，应该适用15号通告的划定 ，给纳税人追溯扣除 ，这个没有问题。可是 ，若是纳税人在用度爆发的5年后才取得发票 ，纳税人还能否追溯扣除呢？此时 ，我们能否套用一下总局所得税司在这篇文章所说的“权力义务对等原则” ，即：纳税人凌驾应纳税额缴纳的税款 ，税务机关发明后应当连忙退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发明的 ，可以向税务机关要求退还的精神。若是责任在纳税人 ，是纳税人的缘故原由造成以前年度用度应扣未扣的 ，给5年时间限制。但若是是税务机关的缘故原由造成纳税人以前年度应扣未扣的 ，好比企业所得税法及着实施条例在用度扣除上并没有强调一定要取得发票 ，关于发票要求现实是税务机关的一个征管划定 ，增添了纳税人的义务。这种情形 ，若是纳税人在用度爆发昔时自己就能证实用度真实爆发了 ，以是会计处理了。但税务机关基于征管因素思量没给人家昔时扣 ，此时按权力义务对等原则 ，更多责任在税务机关 ，此时就不宜给人家5年限制 ，主要人家后期取得发票了 ，就可以给人家追溯扣除。
最后想说的一点是 ，所得税司在这篇文章中说了这么一句话“另外需说明的是 ，税务机关在税收征管历程中查补以前年度准予在税前扣除的支出 ，也应按上述划定处理。”对这句话 ，各人可能要有准确的明确。好比 ，税务机关关于偷税的追缴是无任何年限的。因此 ，若是税务机关检查发明企业在8年前有账外账遮掩收入的问题 ，企业收入没入账 ，对应的本钱用度也没入账。此时 ，我能不可说就按查补收入全额让纳税人补缴企业所得税 ，由于相关的本钱用度已经在5年前了 ，凭证15号通告就不可扣除了。小我私人看法 ，所得税司这句话应该是不涉及稽察中关于偷税行为查处时税务处理要领 ，关于偷税问题的处理照旧按税收征管法的相关划定处理 ，不宜对这句话做太过解读。
作者单位：国家税务总局税务干部学院
