泉源：一财网
在“营改增”历程中 ，融资租赁业因其行业特殊性 ，面临诸多问题：政策是否切合行业特征、企业怎样顺应、是否思量到其他相关政策和制度的配合度 ，等等 ，成为目今租赁业关注的焦点问题 ，也是事关行业生长的主要问题 。
9月8日 ，在第十七届中国国际投资商业洽谈会的融资租赁专题论坛上 ，国家税务总局货劳司增值税处孔庆凯 ，就“营改增”政策制订中对租赁行业的一些思量举行了先容 ，并体现 ，针对业内反应的问题 ，财务部、国家税务总局高度重视 ，在普遍相识情形、听取意见的基础上正在着手研究解决 ，力争使税收政策越发切合融资租赁行业的谋划现实 ，并充分思量售后回租的目的是融资这一实质属性 。
孔庆凯从如下四个方面举行了先容：
一、为什么融资租赁行业首先纳入了“营改增”的规模 ？
“营改增”之前租赁业属于营业税效劳业的税目 ，融资租赁属于营业税金融包管业的税目 ，二者适用的营业税率都是5% 。2009年增值税刷新将机械装备纳入增值税进项抵扣规模以后 ，许多融资租赁企业通过种种渠道反应 ，由于通过融资租赁方法租入的机械装备无法取得增值税专用发票抵扣进项税额 ，大都承租人放弃接纳融资租赁方法采购机械装备 。而融资租赁企业自己作为营业税纳税人 ，购入装备取得的增值税专用发票也无法抵扣 。
2009年增值税转型刷新对融资租赁行业的生长造成了较大的影响 ，为了买通融资租赁行业的增值税抵扣链条 ，在确定首批“营改增”试点的行业时 ，首先将有形动产租赁业纳入“营改增”的规模 ，并思量置购和租赁两种方法在税制上的平衡问题 ，将有形动产租赁效劳适用的增值税税率确定为为17% ，也就是和购进装备在进项税额上持平 。实践证实这样的税制设计 ，在使融资租赁行业纳入“营改增”抵扣链条的同时 ，也降低了承租人的税收肩负 ，抵达了却构性减税的目的 ，在一定水平上提高了企业通过租赁来融资的起劲性 。
二、为什么融资租赁行业在“营改增”以后仍然保存差额征税政策 ？
为缓解按营业额全额盘算缴纳税款而导致的重复征税征象 ，在营业税税制设计上陆续出台了一些差额征税的步伐 。2003年 ，思量融资租赁行业还处于生长的起步阶段 ，为增进该行业的生长 ，《财务部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号文）明确 ，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准谋划融资租赁营业的单位 ，从事融资租赁营业的 ，以其向承租人收取的所有价款和价外用度（包括残值）减除出租方肩负的出租货物的现实本钱后的余额为营业额 。以上所称出租货物的现实本钱 ，包括由出租方肩负的货物购入价、关税、增值税、消耗税、运杂费、装置费、包管费和贷款利息 ，贷款利息包括外汇乞贷和人民币乞贷利息 。通过这个政策明确 ，对切合条件的融资租赁企业实验营业税差额征税的政策 。通过对这个政策的剖析 ，可以看出融资租赁行业实验差额征税以后 ，营业税的税基已远小于营业收入 ，也就是说营业税政策对融资租赁行业是极其优惠的 。据测算 ，实验营业税差额征税以后 ，大部分融资租赁企业营业税的现实税负率低于1% ，大大低于其营业税5%的名义税率和大部分营业税纳税人3%的现实税负 。
“营改增”以后 ，由于我国增值税制度实验扣税法 ，也就是以购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳时支付或者肩负的增值税作为进项税额 ，切合这些条件的才华从当期的销项税额中抵扣 。增值税税制自己对营业税差额征税的政策是较量倾轧的 ，可是融资租赁行业实验“营改增”试点以后 ，思量到试点事情是分行业逐步推行的 ，融资租赁本钱中的大部分项目 ，好比说包管费、贷款利息等现在还属于营业税的征税规模 ，导致融资租赁企业进项抵扣不充分 。为包管融资租赁行业纳税人试点前后税负的平衡 ，作为现在“营改增”政策中仅存的一项差额征税政策 ，财税[2013]37号文中明确 ，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁营业的试点纳税人提供有形动产融资租赁效劳 ，以取得的所有价款和价外用度（包括残值）扣除由出租方肩负的有形动产的贷款利息、关税、入口环节消耗税、装置费、包管费的余额为销售额 。另外在37号文附件的过渡性政策中还保存了差额征税的政策 ，同时还研究出台了其他的许多优惠政策 ，对从事融资租赁营业的试点纳税人中的一样平常纳税人提供的有形动产融资租赁效劳 ，对其增值税现实税负凌驾3%的部分实验增值税即征即退政策 。
三、为什么售后回租营业的承租方在“销售”环节不增收增值税和营业税 ？
为盘活自有资产实现融资目的 ，近年来部分企业开展了融资性售后回租营业 ，承租方将租赁物出售给经批准开展租赁营业的融资租赁的企业 ，再从融资租赁企业租回 ，租赁物自己不爆发实物的转移 ，并且仍在承租方账上并计提折旧 。为明确承租方在将租赁物销售的环节 ，是否应该增收增值税和营业税的问题 ，下发了《国家税务总局关于融资性售后回租营业中承租方出售资产行为有关税收问题的通告》（国家税务总局通告2010年第13号） ，这个通告明确融资性售后回租营业中 ，承租方出售资产的行为不属于增值税和营业税的征收规模 ，不增收增值税和营业税 。
制订这个政策的依据是 ，凭证现行的增值税和营业税的条例 ，销售货物的行为应该交增值税 ，销售不动产的行为应该交营业税 ，这两个条例对销售的诠释都是指转让货物或者是不动产的所有权 。凭证《民法通则》有关划定 ，所有权是指是所有人依法对自己的资产享受占有、使用、收益和处分的权力 。融资性售后回租营业中租赁物所有权爆发了实权疏散 ，租赁物的占有权和使用权归承租方所有 ，收益权由承租方和出租方配合享有 。承租方继续使用租赁物而获得直吸收益 ，出租方从租赁物的租金中获得间吸收益 ，承租方和出租方均没有完整的处分权 ，也就是售后回租营业与一样平常的销售行为有区别 。
在融资性售后回租营业中 ，承租方销售租赁物时所有权并没有爆发完全转移 。因此 ，凭证现行增值税和营业税有偿转移货物和不动产所有权的征税划定 ，融资性售后回租营业中租赁物的销售行为不属于现行营业税和增值税的征收规模 ，不增收营业税和增值税 。
据相识 ，该通告下发后 ，大大增进了融资性售后回租营业的开展 。现在售后回租营业已占融资租赁营业总量的70%以上 。
无论“营改增”以前照旧以后 ，作为税收政策的制订部分 ，已经充分思量到融资租赁业态的特殊性 ，也研究出台了一些特殊政策 ，可是现在看来在税制层面上还需要进一步的完善 。
“营改增”政策实验以后陆续收到一些从事融资租赁行业的纳税人和租赁协会的反应 ，主要反应以下四个方面的问题：
第一 ，售后回租营业当中 ，承租方出售货物的环节不征税 ，出租方作为增值税纳税人无法抵扣进项税额 ，税收肩负上升较多 。由于售后回租营业的主要利润泉源为手续费和利息差 ，一样平常情形下 ，比重不会凌驾对外取得收入全额的3% ，因此虽然可以享受现实税负超3%返还的政策 ，但现实肩负的增值税很可能已经凌驾了现实收入 ，造成了售后回租营业无法盈利甚至泛起亏损 。
第二 ，部分直租营业中 ，由于装备挂号治理、谋划资质等方面的要求 ，包括车辆的治理、特种装备的治理等 ，融资租赁企业无法取得切合抵扣条件的增值税专用发票 ，同样保存本环节税负较重的问题 。
第三 ，回租营业承租方中 ，有些并非增值税纳税人 ，好比小我私人、科研院所、教育机构、医疗机构等 ，导致回租环节增值税抵扣链条断裂 ，税负转嫁难题 。
第四 ，融资租赁企业刊行债券的利息、车辆购置税等本钱项目 ，尚未纳入到扣除项目当中 ，对融资租赁公司销售额的扣除项目仍需进一步增补 。
四、下一步在税制层面临融资租赁行业的思量 。
针对上述反应的问题 ，财务部、国家税务总局高度重视 ，在普遍相识情形、听取意见的基础上正在着手研究解决 ，力争使税收政策越发切合融资租赁行业的谋划现实 ，并充分思量售后回租的目的是融资这一实质属性 。另外还要兼顾融资租赁与银行信贷在税制上的平衡问题 ，为下一步金融业“营改增”事情打好基础 。
作为国际上仅次于银行信贷的第二大融资工具 ，融资租赁拓宽了企业的融资渠道 ，在支持实体经济 ，尤其是小微企业生长、增进企业手艺刷新方面正施展着重着述用 ，并且行业现在在我国还处于起步阶段 ，尚有很大的市场空间 。在现在已出台的针对该行业的税收政策基础上 ，在下一步“营改增”试点的推进历程当中 ，将跟踪相识该行业的生长状态 ，吸收借鉴其他国家先进履历 ，在税收制订的设计层面上更好地增进和效劳于我国融资租赁行业的生长 。
