泉源：南京地税
岁末 ，正是企颐魅整理质料准备年度企业所得税汇算清缴的时间。企业所得税的汇算清缴是企业在年度终了之日起五个月内 ，向税务机关报送企业所得税申报表并汇算清缴 ，重点就是要结清应缴应退的税款。本期《南京税务》将向你先容企业所得税税前扣除的相关事项。
向非金融机构的乞贷利息支出税前扣除有条件
“我们公司规模小 ，银行贷款对我们而言门槛较高。今年年头我们向另一家熟悉的企业乞贷200万元用于采购装备 ，限期两年 ，并按15%的年利率支付了利息30万元。像这样一笔利息支出 ，我们是否可以在汇算清缴时有所扣除？”六合区某数控机床有限公司的王会计向税务部分咨询。
对此 ，税务职员指出 ，该情形属于企业向非金融机构的乞贷利息支出。凭证《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号）的划定 ，非金融企业向非金融企业乞贷的利息支出 ，不凌驾凭证金融企业同期同类贷款利率盘算的数额的部分 ，准予税前扣除。鉴于现在我国对金融企业利率要求的详细情形 ，企业在凭证条约要求首次支付利息并举行税前扣除时 ，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情形说明” ，以证实其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情形说明”中 ，应包括在签署该乞贷条约其时本省任何一家经政府有关部分批准建设的金融企业提供同期同类贷款利率情形。因此 ，该企业可以凭证上述文件划定盘算扣除利息支出 ，并在治理汇缴申报时向主管税务机关提供相关证实质料。
税务部分提醒宽大企业 ，上述的“同期同类贷款利率”是指在贷款限期、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基内情同下 ，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业宣布的同期同类平均利率 ，也可以是金融企业对某些企业提供的现实贷款利率。
企业为员工缴纳的社保不可全额税前扣除
浦口区某物流企业为提高职工退休后的收入 ，给单位所有员工缴纳了增补养老包管 ，每人每月200元。该企业共有员工20人 ，2013年整年为员工缴纳增补养老包管共48000元 ，此笔用度支出是否可以在企业所得税税前全额扣除（该企业2013年职工人为总额50万元）？
凭证《财务部 国家税务总局关于增补养老包管费增补医疗包管费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）的划定 ，自2008年1月1日起 ，企业凭证国家有关政谋划定 ，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的增补养老包管费、增补医疗包管费 ，划分在不凌驾职工人为总额5%标准内的部分 ，在盘算应纳税所得额时准予扣除；凌驾的部分 ，不予扣除。
因此 ，该企业为员工缴纳的增补养老包管 ，可凭证不凌驾职工人为总额5%标准内的部分即500000×5%=25000元在盘算应纳税所得额时准予扣除 ，凌驾部分即48000-25000=23000元不予扣除。
商誉不得摊销与税前扣除
克日 ，税务职员在对高淳某企业举行危害评准时 ，发明该企业将200万元计入了无形资产—商誉 ，并按十年限期对该无形资产举行了摊销。
税务职员诠释 ，凭证《企业所得税法》（主席令第63号）第十二条的划定 ，在盘算应纳税所得额时 ，企业凭证划定盘算的无形资产摊销用度 ，准予扣除。可是某些无形资产 ，如自创商雀不得盘算摊销用度扣除。另外 ，税务机关提醒纳税人 ，凭证《企业所得税法实验条例》（国务院令第512号）第六十七条第四款的划定 ，外购商誉的支出 ，在企颐魅整体转让或者整理时 ，准予扣除。因此 ，纵然是外购的商誉 ，也必需在企颐魅整体转让或整理时才准予扣除。
因此 ，税务部分对该企业摊销的无形资产——商誉举行了补税并摊销转回的处理。税务机关提醒宽大纳税人 ，在一样平常财务核算中 ，商誉不要举行摊销和税前扣除。
投资未到位爆发的利息支出不得税前扣除
南京某企业注册资源为3000万元 ，投资者先投入2500万元 ，尚欠500万元。2013年度该企业向银行乞贷1000万元 ，爆发乞贷利息60万元 ，那么在企业投资者投资未到位而所爆发的利息支出是否可以税前扣除呢？
税务职员诠释 ，凭证《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而爆发的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）的划定 ，关于企业由于投资者投资未到位而爆发的利息支出扣除问题 ，凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第二十七条划定 ，凡企业投资者在划定限期内未缴足其应缴资源额的 ，该企业对外乞贷所爆发的利息 ，相当于投资者实缴资源额与在划定限期内应缴资源额的差额应计付的利息 ，其不属于企业合理的支出 ，应由企业投资者肩负 ，不得在盘算企业应纳税所得额时扣除。
详细盘算不得扣除的利息 ，应以企业一个年度内每一账面实收资源与乞贷余额坚持稳固的时代作为一个盘算期 ，每一盘算期内不得扣除的乞贷利息按该时代乞贷利息爆发额乘以该时代企业未缴足的注册资源占乞贷总额的比例盘算 ，公式为：企业每一盘算期不得扣除的乞贷利息=该时代乞贷利息额×该时代未缴足注册资源额÷该时代乞贷额 企业一个年度内不得扣除的乞贷利息总额为该年度内每一盘算期不得扣除的乞贷利息额之和。假设该企业2013年度时代 ，投资额、乞贷额没有爆发过转变 ，那么将2013年爆发乞贷至年尾视为一个盘算期 ，该企业不得扣除的乞贷利息为60×500÷1000＝30（万元）。
