财务部宣布《关于征求<企业会计准则诠释第7号（征求意见稿）>意见的函》，财务部为了深入贯彻实验企业会计准则，解决会计准则执行中的问题，实现会计准则的一连趋同与等效，起草了《企业会计准则诠释第7号（征求意见稿）》 。请各地组织征求外地区上市公司、国有及其他企业、会计师事务所等有关单位的意见，并于2015年7月10日前反响财务部会计司 。
《企业会计准则诠释第7号（征求意见稿）》对七大问题征求意见，涉及损失控制权的投资方会计处理、重新计量设定受益妄想净欠债或者净资产的会计处理、子公司刊行权益工具母公司怎样并表的会计处理、子公司改为分公司后母公司的会计处理、限制性股票的股权激励妄想的会计处理、商业银行理工业品的会计处理和列报等方面的问题 。
一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而损失控制权但能实验配合控制或施加重大影响的，投资方应怎样举行会计处理？
答：投资方应当区分个体财务报表和合并财务报表举行相关会计处理：
（一）在个体财务报表中，应当对该项恒久股权投资从本钱法转为权益法核算 。首先，将原恒久股权投资视同自取得投资时即接纳权益法核算举行调解；然后，凭证新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增添净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的恒久股权投资按权益法调解后的金额之间的差额计入当期损益 。
（二）在合并财务报表中，应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关划定举行会计处理 。
二、重新计量设定受益妄想净欠债或者净资产所爆发的变换应计入其他综合收益，后续会计时代在权益规模内转移时，应怎样举行会计处理？
答：重新计量设定受益妄想净欠债或者净资产的变换在后续会计时代不允许转回至损益，在妄想终止时应当在权益规模内所有结转至未分派利润 。妄想终止，指该妄想已不保存，即本企业已扫除该妄想所爆发的所有未来义务 。
三、子公司刊行优先股等其他权益工具的，应怎样盘算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”？
答：子公司刊行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣密告放其股利，在盘算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时应扣除当期归属于其他权益工具持有者的可累积分派的股利 。
子公司刊行不可累积优先股等其他权益工具的，在盘算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时应扣除当期宣密告放的归属于其他权益工具持有者的不可累积分派的股利 。
本诠释宣布前母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”项目未凭证上述划定列报的，应当对可比时代的数据举行响应调解 。
四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，该母公司应怎样举行会计处理？
答：母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，应按以下划定举行会计处理：
（一）原母公司（即改制后为总公司）应当对原子公司（即改制后为分公司）的相关资产、欠债，凭证原母公司自购置日所取得的该原子公司各项资产、欠债的公允价值（如为统一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价值）一连盘算至改为分公司昔时年头止的各项资产、欠债的账面价值为基础，抵销原母公司与原子公司内部生意营业形成的未实现损益后，转入原母公司的账内 。别的，某些特殊项目按如下原则处理：
1．原母公司购置原子公司时爆发的合并本钱小于合并中取得的可识别净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益；原母公司购置原子公司时爆发的合并本钱大于合并中取得的可识别净资产公允价值份额的差额，应凭证原母公司合并该原子公司的合并报表中商誉的账面价值转入原母公司的商誉 。
2．原子公司刊行优先股等并确以为权益工具形成的其他权益工具，凭证原子公司的账面价值转入原母公司的其他权益工具；原母公司购置的原子公司刊行的优先股等其他权益工具，按原母公司的账面价值转入原母公司的库存股 。
3．原子公司提取而尚未使用的清静生产费或一样平常危害准备，凭证原子公司的账面价值计入专项储备或一样平常危害准备 。
4．自购置日（或合并日）至原子公司改为分公司昔时年头原子公司实现的净损益，应转入原母公司的留存收益，其中，原子公司已计提的盈余公积的账面价值应转入原母公司的盈余公积 。
5．自购置日（或合并日）至原子公司改为分公司昔时年头原子公司实现的其他综合收益，应转入原母公司年头其他综合收益 。
6．原母公司对该原子公司恒久股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、欠债等转入原母公司账内后形成的差额，转入资源公积，并凭证其形成缘故原由确定相关资源公积的性子及后续处理方法 。
（二）原母公司结转原子公司相关资产、欠债等项目后，应将自原子公司转为分公司昔时年头至转为分公司止原子公司的相关营业作为昔时原母公司自身的营业举行处理，并确认相关的收入、用度、其他综合收益，结转相关的本钱等 。
（三）原子公司改为分公司历程中，由于各项资产、欠债的入账价值与其计税基础差别所爆发的差额，凭证《企业会计准则第18号—所得税》有关划定举行会计处理 。
五、关于授予限制性股票的股权激励妄想，企业应怎样举行会计处理？锁按期内企业应怎样思量限制性股票对每股收益盘算的影响？
答：（一）授予限制性股票的会计处理
上市公司实验限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非果真刊行的方法向激励工具授予一定命目的公司股票，并划定锁按期息争锁期，在锁按期息争锁期内，不得上市流通及转让 。抵达解锁条件，可以解锁；若是所有或部分股票未被解锁而失效或作废，则由公司凭证事先约定的价钱（较为常见的是按最初的授予价钱）举行回购 。
关于此类授予限制性股票的股权激励妄想，向职工刊行的限制性股票按有关划定推行了注册挂号等增资手续的，在授予日，企业应当凭证收到职工缴纳的认股款确认股本和资源公积（股本溢价），同时就回购义务确认欠债（作收购库存股处理）；在锁按期息争锁期内，企业应当凭证《企业会计准则第11号——股份支付》相关划定举行会计处理 。
（二）锁按期内发放现金股利的会计处理和基本每股收益的盘算
锁按期内企业发放现金股利的会计处理及基本每股收益的盘算，应视其发放的现金股利是否可作废接纳差别的要领：
1.现金股利可作废，即一旦未抵达解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在锁按期内应收（或已收）的现金股利 。锁按期内，企业应分派给限制性股票持有者的现金股利应看成为利润分派举行会计处理；厥后，因未抵达解锁条件而作废的已分派现金股利应当调增未分派利润 。
锁按期内盘算基本每股收益时，分子应扣除当期宣密告放给限制性股票持有者的现金股利；分母不应包括限制性股票的股数 。
2.现金股利不可作废，即岂论是否抵达解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在锁按期内应收（或已收）的现金股利 。锁按期内，企业在核算应分派给限制性股票持有者的现金股利时，应合理预计未来解锁条件的知足情形 。关于预计未来可解锁限制性股票持有者，企业应分派的现金股利应看成为利润分派举行会计处理；关于预计未来不可解锁限制性股票持有者，企业应分派的现金股利应当计入当期本钱用度；后续信息批注可解锁限制性股票的数目与以前预计差别的，应看成为会计预计变换处理，直到解锁日调解至现实可解锁的限制性股票数目 。
锁按期内盘算基本每股收益时，应当将预计未来可解锁限制性股票作为同通俗股股东一起加入剩余利润分派的其他权益工具处理，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包括限制性股票的股数 。
（三）锁按期内稀释每股收益的盘算
锁按期内盘算稀释每股收益时，应视解锁条件差别接纳差别的要领：
1.解锁条件仅为效劳限期条件的，企业应假设资产欠债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初（或晚于期初的授予日）所有解锁，并参照《企业会计准则第34号——每股收益》中股份期权的有关划定思量限制性股票的稀释性 。其中，行权价钱为限制性股票的刊行价钱加上资产欠债表日尚未取得的职工效劳按《企业会计准则第11号——股份支付》有关划定盘算确定的公允价值，减去已宣密告放给限制性股票持有者的每股累计现金股利 。
2.解锁条件包括业绩条件的，企业应假设资产欠债表日即为解锁日并据以判断资产欠债表日的现实业绩情形是否知足解锁要求的业绩条件 。若知足业绩条件的，应当参照上述解锁条件仅为效劳限期条件的有关划定盘算稀释性每股收益；若不知足业绩条件的，盘算稀释性每股收益时不必思量此限制性股票的影响 。
本诠释宣布前限制性股票未凭证上述划定处理的，应当追溯调解，并重新盘算各列报时代的每股收益，追溯调解不切实可行的除外 。
六、商业银行或其子公司（以下称为“商业银行”）应当怎样对其凭证银行业监视治理委员会相关划定刊行的理工业品举行会计核算和列报？
答：商业银行在其个体财务报表中列报理工业品资产和欠债的，应当凭证相关企业会计准则对该理工业品举行会计核算 。
商业银行未在其个体财务报表中列报理工业品资产和欠债的，应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“33号准则”）的相关划定，判断是否控制该理工业品 。若是商业银行控制该理工业品，应当凭证33号准则的划定将该理工业品纳入合并规模 。无论是否纳入商业银行合并财务报表的合并规模，该理工业品都应看成为自力的会计主体，凭证企业会计准则举行会计核算和列报 。
（一）会计核算
关于理工业品持有或刊行的金融工具，在接纳《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称“22号准则”）、《企业会计准则第37号――金融工具列报》（以下简称“37号准则”）和《企业会计准则第39号――公允价值计量》（以下简称“39号准则”）时，应当至少思量以下方面：
1．分类
关于理工业品持有的金融资产或金融欠债，应当凭证持有目的或意图、是否有活跃市场报价、金融工具现金流特征等，凭证22号准则有关金融资产或金融欠债的分类原则举行适当分类 。
例如，若是理工业品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售（如非标准化债权资产），那么通常难以批注持有该金融资产是为了生意营业目的（如为了近期内出售，或者属于举行集中治理的可识别金融工具组合的一部分且有客观证据批注近期接纳短期赚钱方法对该组合举行治理），因而不应当分类为生意营业性金融资产 。
再如，若是理工业品持有的权益工具投资在活跃市场中没有报价且公允价值不可可靠计量，则不得将其指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产 。
又如，若是无法或难以可靠地评估理工业品持有的金融资产或金融欠债的公允价值（如估值流程不完善或不具备估值能力，且未能或难以有用使用第三方估值等），通常难以批注以公允价值为基础举行治理和评价，因而不得依据22号准则第十条第（二）款将持有的金融资产或金融欠债指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融工具 。
理工业品刊行的金融工具，应当凭证37号准则的相关划定，分类为理工业品的权益工具或金融欠债 。
在举行理工业品会计处理时，应当凭证企业会计准则的相关划定规范使用会计科目，不得使用诸如“署理理财投资”等可能引起歧义的科目名称 。
2．计量
关于理工业品持有的金融资产或金融欠债，应当凭证22号准则、39号准则和其他相关企业会计准则举行计量 。其中：
（1）公允价值计量
关于以公允价值计量的金融资产或金融欠债，应当凭证39号准则的相关划定确定其公允价值 。例如，通常情形下，金融工具初始确认的本钱不切合后续公允价值计量要求，除非有充分的证据或理由批注该本钱在计量日仍是对公允价值的适当预计 。
（2）减值
理工业品持有的除以公允价值计量且其变换计入当期损益之外的金融资产，应当凭证22号准则中有关金融资产减值的划定，评估是否保存减值的客观证据，以及确定减值损失的金额并举行会计核算 。
（二）列报
商业银行（或理工业品的其他治理人）是编报理工业品财务报表的法定责任人 。若是相关执律例则或羁系部分要求体例并报送或果真理工业品财务报表，理工业品财务报表的法定责任人应当确保所体例的理工业品财务报表切合《中华人民共和国会计法》和企业会计准则的要求 。其中，切合企业会计准则的要求是指，理工业品的财务报表应当在切合企业会计准则划定的基础上，遵照《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第31号——现金流量表》、33号准则、37号准则以及其他相关企业会计准则的列示和披露划定 。
本划定宣布之日后新刊行的、未在商业银行个体财务报表中列报资产和欠债的理工业品，其作为自力会计主体的会计处理适用本划定 。
七、商业银行应当怎样判断是否控制其刊行的理工业品？
答：商业银行在判断是否控制其刊行的、未在商业银行个体财务报表中列报资产和欠债的理工业品时，应当综合思量其自己直接拥有以及通过所有子公司（包括控制的结构化主体）间接拥有的权力、可变回报及其联系 。
可变回报通常包括商业银行因向理工业品提供治理效劳等获得的决议者薪酬和其他利益：前者包括种种形式的理工业品治理费（含种种形式的牢靠治理费和业绩酬金等），还可能包括以销售费、托管费以及其他种种效劳收费的名义收取的决议者薪酬；后者包括种种形式的直接投资收益，提供信用增级或支持等而获得的赔偿或酬金，因提供信用增级或支持等而可能爆发或肩负的损失，与理工业品举行其他生意营业或者持有理工业品其他利益而取得的可变回报，以及销售费、托管费以及其他种种名目的效劳收费等 。其中，信用增级包括担保（例如包管理工业品投资者的本金或收益、为理工业品的债务提供包管等）、信贷允许等；支持包括财务或其他支持，例如流动性支持、回购允许、向理工业品提供融资、购置理工业品持有的资产、同理工业品举行衍生生意营业等 。
商业银行在剖析享有的可变回报时，除了应当思量33号准则中有关评估投资方是否控制被投资方的因素外，还应当剖析理工业品本钱与收益是否能准确核算（如不可准确核算则批注商业银行可能肩负了危害），生意营业定价是否切合市场或行业老例（如效劳等各项收费定价不公允则批注商业银行可能肩负危害），以及是否保存其他可能导致商业银行最终肩负理工业品亏损的情形等 。商业银行尤其应当稳重思量其是否在没有条约义务的情形下对已往刊行的具有类似特征的理工业品提供过信用增级或支持的事实或情形 。
在判断是否控制理工业品时，有关历史信用增级或支持方面至少应当思量：
1．触发提供该信用增级或支持的事务及其缘故原由，以及预期未来爆发类似事务的可能性和频率 。
2．商业银行提供该信用增级或支持的缘故原由，以及做出这一决议的内部控制和治理流程；预期未来泛起类似触发事务时，是否仍将提供信用增级和支持（此评估应当基于商业银行关于此类事务的应对机制以及内部控制和治理流程，且应当思量历史履历） 。
3．因提供信用增级或支持而从理工业品获取的对价是否公允，收取该对价是否保存不确定性以及不确定性的水平 。
4．因提供信用增级或支持而面临损失的危害的水平 。
关于刊行的理工业品，若是商业银行凭证33号准则判断不具有控制，但在该理工业品的存续时代内，商业银行向该理工业品提供了信用增级或支持，纵然商业银行没有条约义务提供该信用增级或支持，商业银行应当至少思量上述方面，重新评估是否对该理工业品形成控制 。经重新评估抵达33号准则控制标准的，商业银行应当将该理工业品纳入合并规模 。同时，关于已经刊行的具有类似特征（如具有类似条约条款、基础资产组成、投资者组成、商业银行加入理工业品而享有可变回报的组成等）的其他理工业品，商业银行也应当凭证一致性原则予以重新评估 。
首次接纳上述划定导致合并规模爆发转变的，商业银行应当举行追溯调解，追溯调解不切实可行的除外 。对较量时代已损失控制权的理工业品，不再追溯调解 。
本诠释中除特殊注明外，其他问题的会计处理划定适用于2015年1月1日起新爆发的生意营业或营业
