编者按：为进一步规范和增强企业向境外关联方支付用度的转让定价治理和税收危害治理 ，国家税务总局凭证《中华人民共和国企业所得税法》 ，出台了《国家税务总局关于企业向境外关联方支付用度有关企业所得税问题的通告》（国家税务总局通告2015年第16号）。省局在总局文件精神的基础上 ，依据现行有关税收执律例则与政谋划定、治理步伐 ，借鉴BEPS（税基侵蚀和利润转移）行动妄想相关效果 ，制订了《企业向境外关联方支付用度危害治理事情指引》。为资助宽大纳税人实时掌握政策、规范操作 ，本期专刊就企业向境外关联方支付用度相关问题作专题解答。
企业向境外关联方支付用度相关问题解答
问题一：企业向境外关联方支付用度时应准备哪些资料？
答：企业向境外关联方支付用度时 ，应准备其与关联方签署的条约或协议 ，以及证实生意营业真实爆发并切合自力生意营业原则的相关资料 ，例如：企业的组织结构、企业的生产谋划情形、境外关联支付用度生意营业情形（特殊主要）、境外关联支付用度相关剖析、企业怎样选择和使用转让定价要领 ，等等。
问题二：企业向境外关联方支付用度时 ，是否应经由税务机关审核？
答：企业向境外关联方支付用度 ，是企业的谋划行为 ，无需经由税务机关审核后支付。但主管税务机关可以凭证情形 ，要求企业限期提供其与关联方签署的条约或协议 ，以及证实生意营业真实爆发并切合自力生意营业原则的相关资料 ，以备检查确定该支付是否切合自力生意营业原则。对未凭证自力生意营业原则向境外关联方支付用度的 ，税务机关可以举行调解。
问题三：企业因接受劳务是否均可向境外关联方支付效劳费？
答：企业接受境外关联方提供劳务时 ，应以受益性原则为基础 ，对该劳务举行受益性剖析 ，即：剖析该劳务是否能够为企业带来直接或间接经济利益。接受受益性劳务 ，可以凭证自力生意营业原则支付用度；接受非收益性劳务而支付的用度 ，在盘算企业应纳税所得额时不得扣除。
问题四：企业因接受哪些劳务而向境外关联方支付的用度 ，在盘算企业应纳税所得额时不得扣除？
答：详细包括：
1、企业肩负功效危害或者谋划无关的劳务运动；
2、关联方为包管企业直接或者间接投资方的投资利益 ，对企业实验的控制、治理和监视等劳务运动；
3、关联方提供的 ，企业已经向第三方购置或者已经自行实验的劳务运动；
4、企业虽由于隶属于某个集团而获得特殊收益 ，但并未接受集团内关联方实验的针对该企业的详细劳务运动；
5、已经在其他关联生意营业中获得赔偿的劳务运动；
6、其他不可为企业带来直接或者间接经济利益的劳务运动。
问题五：因间接受益但无需向境外关联方支付的用度有哪些？
答：间接受益而无需支付的用度包括：
1、为企业因隶属于集团而获益 ，但未接受关联方实验的详细劳务运动支付用度。例如 ，集团公司通过集中采购、整合内部信息系统、集中化治理、提升乞贷能力等方法爆发了集团内的协同效应 ，集团公司自身或其关联子公司均未向企业提供详细的劳务运动但收取了响应用度 ，或提供了少量的劳务但收取了不匹配的用度；集团内关联第三方接受了详细的劳务 ，而对其他关联子公司（包括境内企业）爆发了附带性或无意性的影响；等等。虽然集团内所有子公司均因此间接受益 ，但不应肩负响应用度。
2、为关联方出于包管投资利益而开展的劳务运动支付用度。例如 ，集团公司为包管投资方利益对企业实验控制、治理、监视等运动 ，将仅属于股东或集团层面的运动（如内部审计）向子公司分摊用度；或以集团内部治理的名义直接向子公司收取治理费或者将治理费包装成为效劳费；等等。企业虽因此间接受益 ，但不应肩负响应用度。
3、为关联公司境外融资上市而爆发的附带利益支付特许权使用费。例如 ，企业在境外建设控股公司或者融资公司并最终妄想上市乐成而爆发较大的品牌效应或社会影响力 ，境外关联公司以此向境内收取特许权使用费（特殊是品牌使用费）。虽然境内企业因此间接受益 ，但不应肩负响应用度。
问题六：税务机关通过哪些要领判断企业是否保存通过对外支付用度转移利润、侵蚀税基或逃避非住民税收的危害？
答：企业向境外关联方支付用度 ，可以通过真实性测试、须要性测试、受益性测试、价值创立性测试、重复性测试、赔偿性测试等要领 ，判断企业是否保存通过对外支付用度转移利润、侵蚀税基或逃避非住民税收的危害。
问题七：企业怎样判断关联各方对无形资产价值创立的孝顺水平 ，确定各自应当享有的经济利益？企业怎样判断是否应当向境外关联方支付特许权使用费？
答：企业需向境外关联方支付手艺、品牌等无形资产特许权使用费的 ，应当通太过析关联各方在该无形资产的开发、价值提升、维护、�；ぁ⒂τ煤屯乒阒型菩械墓πА⑼度氲淖什凹绺旱奈：� ，判断关联各方对该无形资产价值创立的孝顺水平 ，以确定各自应当享有的经济利益 ，并凭证自力生意营业原则确定企业是否应当向境外关联方支付特许权使用费。
若该无形资产是在境内形成的 ，境外方仅拥有该无形资产的执法所有权且未对其价值创立做出孝顺的 ，企业不应支付特许权使用费 ，例如 ，境内房地产企业使用境外关联方的商标或品牌举行房地产开发 ，若是该商标或品牌是境内企业在开发房地产历程中逐步获得市场认可 ，并由境内企业加以维护和推广 ，实现价值提升的 ，则凭证自力生意营业原则 ，境内房地产企业向境外关联方支付的特许权使用费 ，在盘算企业应纳税所得额时不得扣除。若该无形资产为境内外各方配合研发 ，要测试境内企业为该无形资产的价值创立做出的孝顺 ，确认其应向关联方支付的特许权使用费价钱；如该无形资产为境外关联方已有的无形资产 ，应思量境内企业对该无形资产的应用完善、手艺改良等孝顺 ，确认其应向关联方支付的特许权使用费价钱。
问题八：企业向境外关联方支付用度不切合自力生意营业原则的 ，税务机关可以在该营业爆发的纳税年度起几年内实验特殊纳税调解？
答：凭证企业所得税法实验条例第一百二十三条的划定 ，企业向境外关联方支付用度不切合自力生意营业原则的 ，税务机关可以在该营业爆发的纳税年度起10年内 ，实验特殊纳税调解。
泉源：浙江国税纳税指南宣传专刊
