近年，外籍职员小我私人所得税治理事情已成为国际税务治理部分的主要内容 。北京市昌平区地税局今年处理的一起案例，对外籍职员境内泉源境外支付个税征管方面具有一定的典范意义 。
一、基本案情
北京某教育科技有限公司自2015年10月至2017年12月，为一名美国人（系该公司法人代表）每月申报人为薪金所得5000元人民币，扣缴小我私人所得税6元，保存外籍职员小我私人所得税小额申报问题 。经相识，该外籍职员的主要经济泉源并非仅境内这家公司，而是在中国境内同时为一家美国公司事情，美国公司每月还支付给他3000美元~4000美元的人为 。由于该外籍职员每年在中国境内栖身凌驾183天，大都年份栖身满一年，其在境内事情时代由美国公司支付的所得，中国具有征税权，其取得的人为收入境内泉源境外支付的部分也应在中国纳税 。然而，该外籍职员就美国公司支付的人为薪金未在中国境内举行申报纳税 。
二、文件依据
（一）《中华人民共和国小我私人所得税法》第一条划定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内栖身满一年的小我私人，从中国境内和境外取得的所得，遵照本规则定缴纳小我私人所得税 。在中国境内无住所又不栖身或者无住所而在境内栖身不满一年的小我私人，从中国境内取得的所得，遵照本规则定缴纳小我私人所得税 。”
（二）《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人取得人为薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）第三条、第四条划定，在税收协定划定的时代在中国境内一连或累计栖身凌驾183日但不满一年，以及在中国境内无住所但在境内栖身满一年而不凌驾五年的小我私人，其在中国境内事情时代取得的由中国境内企业或小我私人雇主支付和由境外企业或小我私人雇主支付的人为薪金，均应申报缴纳小我私人所得税 。
（三）《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人执行税收协定和小我私人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第三条，关于对差别纳税义务的小我私人盘算应纳税额的适用公式问题 。满183天但不满一年为：应纳税额=［当月境内外人为薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数］×［当月境内事情天数／当月天数］；满一年不凌驾五年为：应纳税额=［当月境内外人为薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数］×［1-当月境外支付人为／当月境内外支付人为总额×当月境外事情天数／当月天数］ 。
（四）《小我私人所得税自行乃岚申报步伐（试行）》（国税发〔2006〕162号）第二条，凡依据小我私人所得税法负有乃岚义务的纳税人，有下列情形之一的，应当凭证本步伐的划定治理纳税申报：（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；第十九条，除本步伐第十五条至第十八条划定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关治理纳税申报 。
三、案件处理
2018年4月26日、5月4日，昌平区地税局国际税务治理部分先后两次，就外籍职员小我私人所得税小额申报问题，对北京某教育科技有限公司有关人士作了税务约谈 。通过约谈相识到，该公司的法定代表人是美国人，每周只在公司事情两天，每月领取人为5000元人民币，在境内大部分时间为美国的一家公司事情，从事家庭教育研究，美国公司按月发放人为并扣税，该外籍职员提供了美国公司每月支付的人为数额 。该外籍职员护照收支境纪录显示，2013年至2017年其在中国境内停留时间均凌驾183天，其中2014年、2015年和2017年在中国境内栖身满一年 。凭证国税发〔2004〕97号小我私人盘算应纳税额适用公式问题，2013年、2016年适用公式：应纳税额=［当月境内外人为薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数］×［当月境内事情天数／当月天数］；2014年、2015年和2017年适用公式：应纳税额=［当月境内外人为薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数］×［1-当月境外支付人为／当月境内外支付人为总额×当月境外事情天数／当月天数］ 。该外籍职员对人为收入中境内泉源境外支付的部分应补缴小我私人所得税 。约谈中，税务部分向外籍小我私人诠释了中国税法、文件划定以及应补缴小我私人所得税的盘算历程，该外籍职员体现愿意补缴税款 。
2018年5月14日，该外籍小我私人补缴小我私人所得税18.14万元，税务机关加收滞纳金5.69万元 。
四、案件启示
（一）外籍职员小我私人所得税的治理滞后 。由于税务部分不直接掌握外籍事情职员的收支境情形，与收支境治理部分又未建设数据共享机制，因此造成对外籍职员小我私人所得税治理相对滞后 。在外籍个税核查中发明，有的外籍职员在中国境内已事情许多年，有的外籍职员已去职回国，导致税务部分在治理上很是被动 。
（二）企业及外籍小我私人不相识税收政策 。外籍小我私人所得税政策出台较早，有的迄今已有二十余年，企业以及外籍小我私人对这些政策掌握禁绝确、明确不到位，经�；崽宦冻鲂矶嗌嫠拔侍� 。税务部分应增强对外籍职员小我私人所得税政策梳理，加大税收政策宣传、培训力度，一直提高企业财务职员的营业水平 。
（三）外籍小我私人所得税治理仍有很大提升空间 。关于外籍小我私人所得税的治理在许多地区可以说是刚刚起步，虽然在外籍职员八项津贴核查、个税零申报（小额申报）核查、常设机构个税核查等方面取得了一些效果，可是仍然保存底数摸不清、政策把禁绝和治理不系统等问题，外籍小我私人所得税治理要做的文章还许多 。
泉源：中国税务报
