特殊提醒
针对近期专家信箱网络到的执业职员提出的专业问题，北京注册会计师协会约请专业手艺委员会专家举行了响应解答，仅供参考。
本解答仅代表专家小我私人看法，不代表任何机构；不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
会计师事务所及从业职员在执业中需凭证相关执律例则、危害导向原则以及现实执业情形做出职业判断，搜集充分适当的审计证据，不可照搬照抄。
问题一：注册会计师在年报审计中应怎样与被审计单位治理层相同？
答：《中国注册会计师审计准则第1151号--与治理层相同》适用于种种治理结构和规模的被审计单位财务报表审计，针对上市和非上市实体治理层的相同要求有相同之处，也有仅针对上市实体的特殊要求。
（一）针对所有被审计单位治理层相同的要求
1.注册会计师需要与治理层相同注册会计师与财务报表审计相关的责任；
2.注册会计师应当与治理层相同妄想的审计规模和时间安排的总体情形，包括识别出的特殊危害；
3.注册会计师应当与治理层相同审计中发明的下列事项：
（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计预计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。在适当的情形下，注册会计师应当向治理层诠释为何某项在适用的财务报告体例基础下可以接受的重大会计实务，并纷歧定最适合被审计单位的详细情形；
（2）审计事情中遇到的重大难题；
（3）已与治理层讨论或需要书面相同的审计中泛起的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层所有成员加入治理被审计单位；
（4）影响审计报告形式和内容的情形（若有）；
（5）审计中泛起的、凭证职业判断以为与监视财务报告历程相关的所有其他重大事项。
（二）仅针对上市实体治理层相同的特殊要求
1.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关职员以及会计师事务所和网络事务所凭证相关职业品德要求坚持了自力性作作声明；
2.凭证职业判断，注册会计师以为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间保存的可能影响自力性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖时代为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计效劳的收费总额。这些收费应当分派到适当的营业类型中，以资助治理层评估这些效劳对注册会计师自力性的影响；
3.为消除对自力性的倒运影响或将其降至可接受的水平，已经接纳的相关提防步伐。
问题二：在注册会计师取得询证函的回函控制历程中，遇到物流快递票据不显示发件人信息，怎样应对？
答：确保项目组从被询证者直吸收到回复，是注册会计师控制回函历程的主要环节。一样平常情形下，注册会计师需要保存回函信封等证据，证实函证是由注册会计师直接从被询证者获取而不是由客户获取转交。
越来越多的物流公司为避免透露客户信息，在某些情形下运单中不显示发件人信息，使得注册会计师无法确认回函人是否是询证函的被询证方。在这种情形下，注册会计师可通过拨打快递公司效劳热线、使用快递公司APP或第三方快递信息盘问网站等方法，获取发件人及其发件地点等详细的相关信息，并将实验的程序、获取的信息以及详细的盘问核对事情纪录在审计事情稿本中。
问题三：执行一家零售药店的IPO审计，由于门店和销售职员较多，并且职员流动性很大，员工职工薪酬的计提、盘算方法很重大，与门店收入、小我私人销售情形有相关关系，可是从信息系统中很难取得详细至小我私人的数据。怎样对此企业应付职工薪酬举行审计？
答：注册会计师一样平常可以通过以下几个方面的审核，找到差别和不对理不对规的情形，针对详细情形再进一步实验响应的审计程序：
1.相识公司门店谋划模式、治理架构和相关内控制度，如门店销售和治理模式，门店的岗位设置、职责及职员配备，销售职员用工模式及招聘，职工薪酬及审核步伐等；相识是否保存劳务外包及其正当性以及可能保存的暂时用工制度；
2. 重点运用剖析性复核要领，审核真实性和完整性方面保存的异常。包括但不限于平均人为波动合理性剖析，人为用度与销售收入占比剖析，员工去职率对人为总额影响的合理性剖析，历史上期后发放与计提是否保存差别、差别巨细及缘故原由剖析，职工人为与各项福利费计提的合理比例关系，人为与个税的比例关系等等，对找到的不对理之处做重点核查；
3.通过抽查门店，现场视察门店设置情形与薪酬发放情形是否匹配；抽查月度考勤纪录、薪酬盘算、发放表、署名纪录及银行卡支付纪录、个税代缴纪录、五险一金缴纳纪录及明细等，检查公司在计提和支付时的相关审批流程是否完整合规，剖析上述资料纪录的勾稽关系是否合理；核查销售用度、治理用度明细，相识是否有直接开支的与职员有关的用度情形，是否与职工薪酬有关；相识销售奖励提成等制度，团结销售收入、收款以及奖励发放纪录等，剖析相关奖励是否与收入匹配；
4.团结现金、银行流水、用度双向核查，相识现金或银行存款对小我私人的支付用途，是否在薪酬科目完整纪录，是否保存用度抵薪酬的情形等。
问题四：企业决议将某房产整体用于对外出租，现实操作时是部分陆续出租。现在，该房产仍有部分尚未出租，被暂时作为企业办公用房。企业将此房产所有作为投资性房地产，讨教该怎样判断？
答：《企业会计准则解说2010》“第四章投资性房地产”说明：通常情形下，对企业持有以备谋划出租的空置修建物或在建修建物，若是董事会或类似机构作出书面决议，明确批注将其用于谋划出租且持有意图短期内不再爆发转变的，纵然尚未签署租赁协议，也应视为投资性房地产。这里的空置修建物，是指企业新购入、自行制作或开发完成但尚未使用的修建物，以及不再用于一样平常生产谋划运动且经整理后抵达可谋划出租状态的修建物。实务中，保存某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资源增值的情形。如某项投资性房地产差别用途的部分能够单独计量和出售的，应当划分确以为牢靠资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。
当被审计单位保存部分房地产自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资源增值的情形，注册会计师在判断治理层关于投资性房地产的相关处理是否恰其时，应先判断出租部分和自用部分是否可以单独计量或出售，如这些房地产差别用途的部分能够单独计量或出售，应当凭证现实性子划分确认；如不可以，则应凭证董事会或类似机构作出的书面决议或其经济实质予以统一确定。
【参考资料】为了更普遍的应对多地区情形，在此先容国际准则的相关划定，供各人相识。《国际会计准则第40号-投资性房地产》（IAS 40）划定：“某些房地产的一部分用于赚取租金或资源增值，而另一部分则用于商品或劳务的生产或供应，或用于治理目的。若是这些部分能够划分出售（或接纳融资租赁方法划分出租），则主体应当划分核算这些部分。若是这些部分不可划分出售，则只有在不主要的部分是用于商品或劳务的生产或供应，或用于治理目的的情形下，才华将该项房地产视为投资性房地产。”
问题五：投资协议约定投资单位可以向被投资单位派驻一名董事，但该投资单位并未现实派驻。在此情形下，注册会计师怎样判断其对被投资单位是否具有重大影响？
答：《企业会计准则第2号——恒久股权投资》第二条划定：“重大影响是指对一个企业的财务和谋划政策有加入决议的权力，但并不可够控制或者与其他方一起配合控制这些政策的制订。”
证监会《上市公司执行企业会计准则案例剖析（2017）》（案例1-04）指出：企业会计准则将重大影响界说为“对被投资单位的财务和谋划政策有加入决议的权力”而并非“正在行使权力”。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和谋划决议制订历程中的讲话权实现重大影响。证监会通过案例剖析批注，重大影响的判断焦点，应当是判断投资方是否具备加入并施加重大影响的权力，而并不是投资方是否正在现实验使该权力。有些情形下未现实派驻董事但实质上拥有重大影响的权力，有些情形下已经派驻董事但实质上并不拥有重大影响的权力。因此，注册会计师在评价投资方是否具有重大影响时，不可仅仅凭证某一迹象直接得出结论，需要团结被投资方所有事实和现真相形综合思量剖析判断。
问题六：关于企业委托开发的无形资产是作为内部研究开发照旧外购无形资产，注册会计师应怎样判断？
答：注册会计师应剖析该生意营业的经济实质，同时凭证相关条约安排、研究项目的妄想与现实开展情形、相关危害肩负等因素综合剖析做出职业判断。
在审阅相关条约安排时，需要关注由谁制订委托开发无形资产的设计标准、承�？⒗讨械氖忠瘴：Α⒕梦：�，谁拥有研发效果的产权和经济利益等条款。若是开发历程中的相关危害均由受托方肩负，如受托方肩负研发失败的财务危害和其他危害等，那么该生意营业经济实质属于委托方外购无形资产；若是开发历程中相关危害均由委托方肩负，则该生意营业经济实质属于受托方接受委托为委托方内部研究开发提供手艺咨询等相关效劳。
关于外购无形资产，注册会计师应进一步确认该项无形资产是否已经抵达委托方的预定用途。若是该项外购无形资产为委托方在研究和开发项目中使用的工艺专利和其他权力（通常知足无形资产确认条件），思量到公司研究和开发的项目尚未抵达预定用途，该外购无形资产应视同委托朴直在举行中的研究开发项目支出，不但独确以为自力的无形资产，待该研发项目整体抵达预定可使用状态时再统一结转为无形资产。
问题七：在企业处理子公司股权但不损失控制权的情形下，企业合并报表中未对与该子公司相关的其他综合收益举行处理。注册会计师应怎样判断？
答：《企业会计准则第33 号——合并财务报表》第四十九条划定：“母公司在不损失控制权的情形下部分处理对子公司的恒久股权投资，在合并财务报表中，处理价款与处理恒久股权投资相对应享有子公司自购置日或合并日最先一连盘算的净资产份额之间的差额，应当调解资源公积（资源溢价或股本溢价），资源公积缺乏冲减的，调解留存收益。”第五十条划定：“……与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在损失控制权时转为当期投资收益。”
因此，若是注册会计师经由判断，确认被审计单位处理子公司股权后并未损失控制权，那么凭证上述准则划定与该子公司相关的其他综合收益应在未来被审计单位对该子公司损失控制权时举行处理。同时，注册会计师在审计历程中应关注被审计单位是否保存处理子公司股权但未损失控制权情形下，将与该子公司股权投资相关的其他综合收益提前确以为当期投资收益的情形。
问题八：讨教新三板企业收到地方政府给予的挂牌用度津贴，企业在利润表中列报为“其他收益”。注册会计师应怎样判断？
答：《企业会计准则第16号——政府津贴》第十一条划定，与企业日�Ｔ硕喙氐恼蛱�，应当凭证经济营业实质，计入其他收益或冲减相关本钱用度。与企业日�Ｔ硕薰氐恼蛱�，应当记入营业外收支。
财务部会计司2018年2月22日宣布的《关于政府津贴准则有关问题的解读》指出：“通常情形下，若政府津贴赔偿的本钱用度是营业利润之中的项目，或该津贴与一样平常销售等谋划行为亲近相关（如增值税即征即退等），则以为该政府津贴与日�Ｔ硕喙�。”
凭证上述划定，新三板企业本期收到地方政府给予的挂牌用度津贴，若是挂牌用度爆发时企业已作为用度计入本期或以前时代利润表“营业利润”项目之中，则该项津贴在本期“其他收益”项目列报或冲减相关用度项目；若是挂牌用度爆发时计入本期或以前时代利润表“营业利润”项目之外的损益项目中，则该项津贴应计入本期“营业外收入”项目或冲减相关损益项目；若是挂牌用度未计入损益项目，则该项津贴应直接冲减已爆发的挂牌用度。
问题九： 《企业会计准则第16号—政府津贴》（2017年修订）宣布后，凭证该准则划定，一部分原来在“营业外收入”列报的政府津贴改在“其他收益”项目列报。讨教这是否意味着“非经常性损益”的统计口径也可以举行响应调解，即在“其他收益”项目中列报的政府津贴不再作为“非经常性损益”披露？
答：“非经常性损益”的统计口径和披露要求，由中国证监会举行规范，应凭证中国证监会宣布的《果真刊行证券的公司信息披露诠释性通告第1号——非经常性损益(2008)》(证监会通告[2008]43号)相关划定处理。
2017年，财务部对《企业会计准则第16号—政府津贴》举行修订后，证监会并未改变非经常性损益披露要求。
因此，注册会计师在审计历程中，应关注被审计单位利润表“其他收益”项目中包括的政府津贴款子是否已经凭证证监会相关划定在“非经常性损益”中披露。若是后期证监会相关文件有所变换，则凭证文件要求执行。
问题十：某企业整理（处理）了一家简单子公司，并将其作为终止谋划处理。注册会计师应怎样判断？
答：《企业会计准则第42号—持有待售的非流动资产、处理组和终止谋划》第四条划定：终止谋划是指企业知足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处理或划分为持有待售种别：（1）该组成部分代表一项自力的主要营业或一个单独的主要谋划地区；（2）该组成部分是拟对一项自力的主要营业或一个单独的主要谋划地区举行处理的一项相关联妄想的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。别的，准则划定拟竣事使用而非出售的处理组知足终止谋划界说中有关组成部分的条件的，应当自阻止使用日起作为终止谋划列报。
因此，判断企业所整理或处理的简单子公司是否应作为终止谋划处理，首先要凭证准则对终止谋划的界说举行判断。若是不知足终止谋划的界说，如不代表一项自力的主要营业或单独的主要谋划地区等，那么不应当判断为终止谋划。
泉源：北京注册会计师协会
