特殊收入应扣减可加计扣除的研发用度
企业开展研发运动中现实爆发的研发用度可按划定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发用度、但在当期取得的研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入，此类收入均为与研发运动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发用度。为轻盈操作，企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入，在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入，缺乏扣减的，加计扣除研发用度按零盘算。
研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理
生产单机、单品的企业，研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费所有计入研发用度加计扣除不切合政策勉励本意�Ｋ剂康街柿嫌枚日冀狭看笄乙子诩屏�，企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的，可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度，缺乏冲减的，结转以后年度继续冲减。
财务性资金用于研发形成的研发用度应区别处理
企业取得的政府津贴，会计处理时接纳直接冲减研发用度要领且税务处理时未将其确以为应税收入的，应按冲减后的余额盘算加计扣除金额。
近期，财务部修订了《企业会计准则第16号——政府津贴》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府津贴作为相关本钱用度扣减。凭证企业所得税法的划定，企业取得的政府津贴应确以为收入，计入收入总额。净额法爆发了税会差别。企业在税收上将政府津贴确以为应税收入，同时增添研发用度，加计扣除应以税前扣除的研发用度为基数。但企业未举行响应调解的，税前扣除的研发用度与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额盘算加计扣除金额。好比，某企业昔时爆发研发支出200万元，取得政府津贴50万元，昔时会计上的研发用度为150万元，未举行响应的纳税调解，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。
泉源：国家税务总局
