克日，国家税务总局宣布了《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》（国家税务总局通告2018年第28号，以下简称《步伐》）。《步伐》始终贯串了“放管团结，优化效劳”的理念，从统一熟悉、易于判断、利于操作出发，在减轻纳税人办税肩负、镌汰税收危害、包管纳税人正当权益等方面举行立异，企业所得税税前扣除凭证治理凸显九大亮点。
亮点一、凭证分类初亮相
《步伐》第二条划定了税前扣除凭证的看法，这是企业所得税首次对税前扣除凭证的看法和内在举行明确。企业所得税法对税前扣除提出了支出要现实爆发、要与取得的收入相关且具有合理性等原则性要求，税前扣除凭证是这些要求的直观体现。
《步伐》第八条划定了税前扣除凭证的分类，旨在为纳税人提供现实操作指引，消除以往“发票是唯一税前扣除凭证”的明确误区。企业谋划运动的多样性决议了税前扣除凭证的多样性，如企业支付给员工人为，人为表等会计原始凭证作为内部凭证可以用于税前扣除；发票是主要的外部凭证，但不是唯一的税前扣除凭证。外部凭证包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财务票据、完税凭证、收款凭证、支解单等。
亮点二、收款凭证来减负
《步伐》第九条划定了企业在境内爆发的支出项目属于增值税应税项目，若是对方为从事小额零星谋划营业的小我私人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。据此，从事小额零星谋划营业的小我私人在《步伐》实验后，将进一步免去代开发票的肩负，增进营业生长。别的，相关企业也将大大减轻办税肩负。
小额零星谋划营业的判断标准在《步伐》第九条中有响应划定，即小我私人从事应税项目谋划营业的销售额不凌驾增值税相关政谋划定的起征点。凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》及实验细则、《财务部 税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）等政谋划定，小额零星谋划营业可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不凌驾3万元；按次纳税的，每次（日）销售额不凌驾300元~500元（详细标准凭证各省划定执行）。但需要特殊指出的是，若是小我私人销售额凌驾上述划定，相关支出仍应以发票（包括凭证划定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
亮点三、调解步伐接地气
企业应当取得而未取得或者取得不对规外部凭证，是企业在谋划运动中有可能遇到的问题。为不影响企业昔时度税款盘算与缴纳，《步伐》凭证“尊重事实、宽严相济”的原则，制订了调解步伐，既体现了企业所得税“现实爆发”的扣除原则，又包管纳税人正当权益。凭证《步伐》第十三条、第十四条，纳税人可以分办法实验调解步伐：
第一步：在昔时度汇算清缴期竣事前补开、换开切合划定的外部凭证。
第二步：企业在补开、换开外部凭证历程中，一旦对方泛起注销、作废、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正�；У忍厥馇樾�，补开、换开事情将陷入“僵局”。在此情形下，若企业的支出真实且已现实爆发，企业可接纳更为特殊的调解步伐，即在具有响应资料可以证实支出的真实性后，允许税前扣除。
以上制度安排，流通了“不对规外部凭证不得作为税前扣除凭证——换开合规外部凭证——因特殊缘故原由不可换开——具有响应资料可以证实支出真实性——允许扣除”这一税前扣除治理流程，既兼顾了征管效率，又尊重了客观现实，还贯彻了诚信理念，切实有用包管了纳税人的正当权益。
亮点四、追补扣除消记挂
由于一些缘故原由，如购销条约、工程项目纠纷等，企业在支出年度汇算清缴期内未能取得切合划定的外部凭证或者取得不对规外部凭证，企业对该支出是否税前扣除往往保存记挂。为了勉励和指导企业一直增强自身财务治理和内控治理，依法、合规税前扣除，《步伐》第十七条划定，企业自动没有在昔时度举行税前扣除的，待以后年度取得切合划定的外部凭证后，响应支出可以追补至该支出爆发年度扣除，追补扣除年限不得凌驾5年。其中，因特殊缘故原由无法补开、换开切合划定外部凭证的，企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后，响应支出也可以追补至该支出爆发年度扣除，追补扣除年限不得凌驾5年。
亮点五、分摊方法更简化
凭证《步伐》第十七条的划定，企业与其他企业、小我私人的配合支出，接纳分摊方法的，取得外部凭证的一方以外部凭证和支解单作为税前扣除凭证，配合支出的其他企业以取得外部凭证一方开具的支解单作为税前扣除凭证。据此，在一定条件下配合支出可以凭支解单举行税前扣除，将可有用简化企业的税务处理。
亮点六、租用用度切现实
企业租用（包括企业作为简单承租方）办公、生产用房等资产历程中，不可阻止地或爆发水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等用度，在有些情形下，这些用度是包括在租金中，有些情形下需要单独支付。关于后一种情形，出租方的处理方法也不相同，既有接纳销售方法处理的，又有接纳用度分摊方法处理的。因此，《步伐》第十九条划定了差别处理方法下的税前扣除凭证治理要求，有用解决了纳税人在生产、谋划历程中的问题。
亮点七、境外支出定原则
随着我国“走出去”战略的实验，越来越多的企业起劲加入境外竞争与相助，一直开拓国际市场。可是，一些企业对境外支出扣除凭证治理保存较多疑心� Ｋ剂康骄惩獠畋鸸摇⒌厍乃笆罩捶ā⒄鞴苤贫雀鞑幌嗤�，税前扣除凭证无法逐一枚举和明确，《步伐》第十一条对境外支出税前扣除凭证的治理，从原则上举行了划定，企业以对方开具的发票或者具有发票性子的收款凭证作为税前扣除凭证。企业凭证上述原则和境外国家、地区有关划定，取得响应的税前扣除凭证即可。
亮点八、规范治理新理念
近年来，“互联网+”的生长模式在各领域一连发酵，新模式一直涌现并日趋活跃。企业在实验这些立异模式时，经�；岜⒁恍┎皇粲谠鲋邓坝λ跋钅康闹С�，如发放给消耗者小我私人的小额电子红包或优惠券等，这些支出往往难以取得对方出具的收款凭证或其他凭证。为支持企业立异与生长，《步伐》对不属于增值税应税项目的税前扣除凭证治理具有一定的弹性。如，《步伐》划定，对方为小我私人的，以内部凭证作为税前扣除凭证，未坚持要求企业取得小我私人出具的收款凭证或其他凭证。可是，内部凭证的填制和使用企业仍须切合国家会计执法、规则等相关划定,在弹性治理的同时，也体现了税前扣除凭证治理的规范性特征。
亮点九、指导内控减危害
《步伐》在增强企业所得税治理、减轻纳税人办税肩负、降低纳税人税法遵从本钱、包管纳税人正当权益、优化税收营商情形等方面均举行了有益探索。一方面，《步伐》强调了税前扣除凭证在企业所得税治理中的主要性，取得切合划定的税前扣除凭证是企业必需肩负的责任。另一方面，《步伐》对税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开换开要求等方面都举行了详细划定，既有原则性要求，又有详细性指引，有利于指导企业规范和强化自身财务治理和内控治理，降低税收危害。如，为消除取得不对规发票的危害，建议企业可接纳以下步伐增强发票治理：一是注重对相助同伴的选择，重点选择诚信度高、财务核算健全的单位或者小我私人；二是应当调解内部营业、财务等部分的凭证治理制度，增强对凭证正当、合规性的审核；三是在取得增值税发票时，实时举行认证或者磨练。
泉源：中国税务报 作者：何冰
作者单位：国家税务总局所得税司
