2018年6月6日，国家税务总局宣布了《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》（国家税务总局通告2018年第28号）。依据通告，笔者举例对租房时分摊的水费取得差别的税前扣除凭证加以剖析，并提出合理化建议。
甲公司租用乙公司房产，双方均为一样平常纳税人，由于未单独装置水表，自来水公司统一将水费发票开具给乙公司，这种情形下，甲公司应肩负的水费，是否要以乙公司开具的发票作为税前扣除凭证呢 ？
案例剖析
凭证《国家税务总局关于宣布〈企业所得税税前扣除凭证治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2018年第28号）第十九条划定，企业租用（包括企业作为简单承租方租用）办公、生产用房等资产爆发的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视和网络等用度，出租方按应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方接纳分摊方法的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。
从以上划定可得知，甲公司分摊的水费，既可取得乙公司开具的发票，也可取得乙公司开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。
以发票作为税前扣除凭证
乙公司对甲公司应肩负的水费按应税项目开具发票，会遇到一个问题：是按10%的适用税率照旧按3%的征收率开具发票 ？由于现行政谋划定，属于一样平常纳税人的自来水公司销售自来水按浅易步伐遵照3%的征收率征收增值税；而《国家税务总局关于物业治理效劳中收取的自来水水费增值税问题的通告》（国家税务总局通告2016年第54号）划定，提供物业治理效劳的纳税人，向效劳接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，凭证浅易计税要领依3%的征收率盘算缴纳增值税，同时该通告的解读进一步明确：纳税人可以按3%的征收率向效劳接受方开具增值税专用发票。笔者以为，未划定接纳差额开票的，可以全额开具增值税专用发票。
但关于像乙公司这样既非自来水公司又非提供物业治理效劳的纳税人，并无政谋划定可按3%的征收率缴纳增值税。
以其他外部凭证作为税前扣除凭证
乙公司接纳分摊方法的，甲公司以乙公司开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。凭证28号通告第八条划定，外部凭证指企业爆发谋划运动和其他事项时，从其他单位、小我私人取得的用于证实其支出爆发的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财务票据、完税凭证、收款凭证和支解单等，这里的“其他外部凭证”指原始凭证支解单。现在，财务部分并没有统一划定原始凭证支解单名堂，但《财务部关于印发〈会计基础事情规范〉的通知》（财会字〔1996〕19号）第五十一条划定，原始凭证支解单必需具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办职员的署名或者盖章、接受凭证单位名称、经济营业内容、数目、单价、金额和用度分摊情形等。
因此，乙公司开具的原始凭证支解单必需要具备上述原始凭证的基本内容才切合划定。同时也要注重：分摊出去的这部分水费既不属于乙公司生产使用，又不属于转售行为，以是不可在乙公司列支本钱用度，其对应的进项税额乙公司也不得抵扣。若是甲公司是小规模纳税人，则不涉及进项税额抵扣；本文中甲公司是一样平常纳税人，分摊的水费取得原始凭证支解单虽解决了税前扣除凭证问题，但却无法解决进项税额抵询问题。
建议
综上所述，企业租用房产爆发的水费，出租方开具发票照旧原始凭证支解单，均保存一定的问题。基础解决计划是建议国家税务总局尽快出台政策明确：企业租用房产爆发的水费，出租方按应税项目开具发票的，可以参照54号通告中划定，提供物业治理效劳的纳税人，向效劳接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，凭证浅易计税要领和3%的征收率盘算缴纳增值税。以此来呼应28号通告的相关划定。
泉源：中国税务报
作者：李晓波，国家税务总局昌邑市税务局
