克日 ，财务部、国家税务总局落实国务院七项减税政策 ，团结发出了《关于进一步扩巨细型微利企业所得税优惠政策规模的通知》（财税〔2018〕77号） ，自2018年1月1日至2020年12月31日 ，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元 ，对年应纳税所得额低于100万元的小型微利企业 ，其所得减按50%计入应纳税所得额 ，按20%的税率缴纳企业所得税。
随后 ，国家税务总局宣布《关于贯彻落实进一步扩巨细型微利企业所得税优惠政策规模有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2018年第40号） ，明确落实此项优惠政策的有关征管问题。
2018年新版小型微利企业所得税优惠政策 ，较之前的政策相比 ，在优惠所得上限、纳税申报限期、适用企业规模和文件文法表述上保存着差别之处。笔者以为 ，学好用足2018年新版小型微利企业所得税优惠政策 ，需要重点关注以下四个要害点。
要害点之一：切合的条件
能够享受小型微利企业税收优惠的纳税人 ，要么切合《企业所得税法实验条例》划定的标准 ，要么切合财税〔2018〕77号文件划定条件。归纳起来 ，有四个条件：
一是从事国家非限制和榨取行业。
二是年度应纳税所得额不凌驾30万元 ，或是在2018年1月1日到2020年12月31日时代 ，年应纳税所得额不凌驾100万元。关于年度应纳所得税额不超30万元的 ，小型微利企业所得税优惠没有时间限制 ，关于年度应纳所得税额在30万元以上100万元以下的企业 ，只能在划定的时代内享受减半征税的优惠。
三是在从业人数上 ，工业企业不凌驾100人 ，其他企业不凌驾80人。企业人数是个动态的数据 ，需要按企业整年的季度平均值确定 ，即一个季度内 ，凭证“（季初人数＋季末人数）÷2”来确定 ，整年人数 ，按“四个季度之和÷4”来确定 ，纳税人每个季度预缴申报时 ，人数参照整年盘算的要领 ，凭证“纳税申报时现实已已往几个季度的人数之和÷已已往季度数”来确定。需要注重的是 ，企业的从业职员不但包括与企业建设劳动关系的职工 ，还包括企业接受的劳务派遣用工。
四是资产总额 ，工业企业不凌驾3000万元 ，其他企业不凌驾1000万元。资产同样是动态的数据 ，也需要企业按季确定季度平均值 ，按年确定年度平均值。
今年度新建设的企业 ，凭证昔时现实的生产谋划情形判断是否切合小型微利企业条件 ，对预计今年度切合小型微利企业条件的 ，预缴时今年度累计现实利润额或者累计应纳税所得额不凌驾100万元的 ，可以享受减半征税政策。
要害点之二：国家限制和榨取的行业
2013年 ，国家发改委宣布了第21下令 ，对2011年的《工业结构调解指导录（2011年本）》举行了修改并重新揭晓 ，其中枚举了限制类工业17个行业223项 ，镌汰类工业两大类413项（其中：落伍生产工艺装备17个行业277项 ，落伍产品12个行业136项）。纳税人要享受小型微利企业所得税优惠 ，就不可从事《工业结构调解指导录（2011年本）（2013年修正）》上限制类、镌汰类的工业或产品。
要害点之三：纳税申报
2018年5月 ，国家税务总局宣布了《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类 ，2018年版）》等报表（国家税务总局通告2018年第26号） ，自2018年起 ，纳税人治理企业所得税预缴纳税申报 ，都需要填报新的申报表。关于企业所得税纳税人切合小型微利企业要求的 ，在纳税申报时需要注重如下事项：
一是统一实验按季预缴纳税申报 ，不再执行按月预缴纳税申报。在举行按季预缴纳税申报或年度汇算清缴申报时 ，都要特殊注重 ，一定要在申报表附报信息上勾选“小型微利企业”选项。
二是不但查账征收的小型微利企业可以享受优惠 ，对审定应税所得率征收、审定应纳所得税额征收的企业 ，只要切合条件的小型微利企业 ，也可以享受减半征税政策。
三是查账征收和审定应税所得率征收的纳税人 ，预缴和年度汇算清缴企业所得税时 ，通过填写纳税申报表的相关内容 ，即可享受减半征税政策。而审定所得税额征收企业 ，不需要按季预缴纳税申报和年度纳税申报 ，而是依据税务机关的审定 ，在划定的限期内足额缴纳税款即可。纳税人切合小型微利企业的 ，凭证减半征税政谋划定需要调减定额的 ，由主管税务机关凭证程序调解 ，遵照原步伐征收。
四是查账征收的小型微利企业选择“凭证现实利润额预缴”以外的其他方法预缴纳税申报企业所得税的 ，需要在年头依法申请行政允许 ，经由允许后才可以。
要害点之四：多缴抵减
企业是否切合小型微利企业 ，是依据企业年度应纳税所得额、从事行业、从业人数、资产总额指标综合判断。纳税人在预缴纳税申报时 ，切合条件的 ，也可以同时享受减半征税政策 ，年度汇算清缴时不切合小型微利企业条件的 ，应当凭证划定补缴税款。关于小型微利企业2018年度第一季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税 ，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
泉源：中国税务报 作者：李欣
作者单位：国家税务总局安庆市税务局
