近期，国家税务总局宣布了《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的通告》(国家税务总局通告2018年第18号)(以下简称18号通告)，关于政策调解涉及的征管问题举行了明确。可是由于18号通告内容富厚、言简意赅，部分财务职员学习后爆发了诸多明确上的疑心，今天小编通过本文梳理出以下9大误区，资助各人更好地在实务中举行明确和掌握~
误区一
所有的一样平常纳税人均可以转挂号为小规模纳税人
18号通告划定，“凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》第二十八条的有关划定，挂号为一样平常纳税人”。
凭证上述划定，《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件不在适用规模之列，因此销售效劳、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的一样平常纳税人不切合18号通告划定之条件，不可转挂号为小规模纳税人。
误区二
“年应税销售额500万元及以下”的一样平常纳税人，需要所有转回小规模纳税人。
正如财税[2018]33号中所表述的，是“可转挂号”而非“应转挂号”。因此，关于提标后，原挂号为一样平常纳税人的销售货物和加工、修理修配劳务的纳税人，“年应税销售额”不达500万元的，是否转回小规模纳税人，由纳税人凭证生产谋划情形自行选择。
误区三
自行挂号的一样平常纳税人不可以转挂号为小规模纳税人
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条划定：“小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。详细认定步伐由国务院税务主管部分制订。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，遵照本条例有关划定盘算应纳税额。”
凭证上述条款授权，《增值税一样平常纳税人挂号治理步伐 》（国家税务总局令第43号）第三条划定，“年应税销售额未凌驾划定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关治理一样平常纳税人挂号。”
18号通告明确了《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条挂号的一样平常纳税人，属于转挂号小规模纳税人的条件条件之一。因此年应税销售额未凌驾划定标准的纳税人，自行申请治理一样平常纳税人挂号后，未抵达500万元销售额也可以申请转挂号为小规模纳税人。
误区四
转挂号日前一连12个月或者一连4个季度累计应征增值税销售额不含免税销售额
《增值税一样平常纳税人挂号治理步伐》(国家税务总局令第43号)第二条划定，“……本步伐所称年应税销售额，是指纳税人在一连不凌驾12个月或四个季度的谋划期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽察查补销售额、纳税评估调解销售额……”，并未明确免税销售额是否属于应征增值税销售额。
可是《国家税务总局关于增值税一样平常纳税人挂号治理若做事项的通告》(国家税务总局通告2018年第6号)对此问题举行了明确：“《步伐》第二条所称‘纳税申报销售额’是指纳税人自行申报的所有应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。”
从税法原理角度来明确，免税销售额自己属于应征增值税领域，国家出于支持某些特定行业生长的目的，给予了免税待遇，理应计入应征增值税销售额中。因此，转挂号日前一连12个月或者一连4个季度累计应征增值税销售额包括免税销售额。
误区五
转回小规模纳税人一定比一样平常纳税人更优惠。
我国增值税制度实验的是抵扣计税法，关于调标涉及的销售货物和加工、修理修配劳务的一样平常纳税人，其计税要领都是凭证“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”来盘算，且现在一样平常纳税人的税率也下调至16%，着实际税负率不是一定就会比3%的征收率高。另外，若是您的客户要求您开具适用税率的增值税发票，建议审慎选择转挂号，由于转挂号后依法只能按征收率开具增值税发票。若是您是外贸企业，同样建议审慎选择，由于外贸企业一样平常纳税人出口退税，小规模纳税人出口免税。
增值税小规模纳税人标准提高后，纳税人是否选择转回小规模纳税人，应综合思量企业的生产谋划情形，切莫跟风。
误区六
转挂号纳税人转挂号日当期取得的进项税额，一律计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算
在18号通告中，关于转挂号纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转挂号日当期的期末留抵税额，划分为转挂号日当期已经取得发票，以及转挂号日当期尚未取得发票两类情形，并提出了差别的处理方法。其中“转挂号日当期已经取得的增值税专用发票、无邪车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子通俗发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台举行选择确认或认证后审核比对相符”。
关于上述划定，有人将其明确为转挂号纳税人在转挂号日当期取得的进项税额，一律计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。这种明确是过失的。18号通告明确限制为尚未申报抵扣的进项税额刚刚计入“应交税费—待抵扣进项税额”。因此，若是纳税人在转挂号日当期的纳税申报期竣事前，增值税专用发票申报抵扣不受影响，依然可以通过增值税发票选择确认平台勾选确认或认证，抵减本期实现销售时爆发的销项税额。
若是企业取得的专用发票未在当期申报抵扣，由于转挂号纳税人在下期转为小规模纳税人，将接纳浅易计税方法，此时尚未申报抵扣的进项税额没有对应的销项税额抵减，只能计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算，期待切合18号通告条件时才可继续抵减。
案例1：甲企业为商贸企业一样平常纳税人，切合18号通告转挂号小规模纳税人的条件。2018年4月，该企业不含税销售额为100万元，取得进项发票15万元未在本期申报抵扣，前期留抵为10万元。4月应纳税额=100*17%-10=7万元，15万元进项税额只能计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。
误区七
计入“应交税费—待抵扣进项税额”，可以抵减转为小规模纳税人时代形成的应纳税额
凭证18号通告划定，“当转挂号纳税人在一样平常纳税人时代销售或者购进的货物、劳务、效劳、无形资产、不动产，自转挂号日的下期起爆发销售折让、中止或者退回时，调解转挂号日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。调解后的应纳税额大于转挂号日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入爆发销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。”
关于上述内容，我们应明确为转挂号日当期形成的待抵扣进项税额，只能抵减转挂号纳税人在作为一样平常纳税人时代，由于销售折让、中止或者退回时爆发的少缴税款。纵然此时待抵扣的进项税额大于少缴税款，由于纳税人处于差别身份时计税方法差别，待抵扣进项税额余额只能继续放在“应交税费—待抵扣进项税额”科目，而不可抵减转挂号纳税人在小规模纳税人时代形成的应纳税额。缘故原由是，凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》第十一条划定：小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实验凭证销售额和征收率盘算应纳税额的浅易步伐，并不得抵扣进项税额。
案例2：甲企业2018年4月转挂号为小规模纳税人，15万元进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。5月，甲企业成为小规模纳税人，不含税销售额为30万元，当月应纳税额为30*3%=0.9万元，5月，甲企业退回4月份购进存货50万元，4月份进项税额转出8.5万元，现实少缴税款8.5万元。由于待抵扣进项税额为15万元，抵减前期少缴税款后仍有6.5万元余额。5月，甲企业作为小规模纳税人，当期现实应纳税额为0.9万元，不得使用待抵扣进项税额余额6.5万元抵减，仍需缴纳0.9万元税款。
误区八
一样平常纳税人和小规模纳税人资格挂号以后变为“双向行为”，可以随时动态转变。
提标后，切合条件的转回申请，纳税人应凭证自身的现真相形，在2018年5月1日至12月31日间，选择最合适的时间，申请转回。自转挂号日的下期起一连不凌驾12个月或4个季度的谋划期内，应税销售额凌驾小规模纳税人标准的，应凭证《增值税一样平常纳税人挂号治理步伐》的有关划定，向主管税务机关治理一样平常纳税人挂号。切记！转挂号纳税人按划定再次挂号为一样平常纳税人后，不得再转挂号为小规模纳税人。也就是说，一样平常转小规模的时机只有一次。
误区九
纳税人转挂号为小规模纳税人后不可开具一样平常纳税人适用税率的专用发票
18号通告明确指出，转挂号纳税人自转挂号日的下期起，由于纳税人身份爆发转换，爆发增值税应税销售行为，只能凭证征收率开具增值税发票。凭证国家税务总局划定，月销售额凌驾3万元（或季销售额凌驾9万元）的鉴证咨询业、住宿业、工业以及信息传输、软件和信息手艺效劳业的增值税小规模纳税人可以通过新系统自行开具征收率3%的增值税专用发票。
可是18号通告同时划定，“关于在一样平常纳税人时代爆发的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当凭证原适用税率或者征收率补开增值税发票。” 这是国家为避免由于纳税人身份转换，造成下游无法取得足额的增值税进项发票，给纳税人造成不须要的经济损失而划定的。为落实上述政策目的，18号通告划定：“转挂号纳税人可以继续使用现有税控装备开具增值税发票，不需要缴销税控装备和增值税发票。”因此，转挂号纳税人虽然属于小规模纳税人身份，可是在切合条件的条件下，仍然可以开具原本只有一样平常纳税人才可开具的17%、16%、13%、11%、10%、6%税率的增值税专用发票。
总结
由于目今税制刷新在继续推进中，本文从纳税人的角度出发，选取了9个纳税人咨询最多的问题集中解答，希望能资助财税职员体会新政策的精神实质，最洪流平地规避税收危害，享受政策盈利。
泉源：北京国税
