为强化商誉减值的会计羁系，进一步规范上市公司商誉减值的会计处理及信息披露，催促会计师事务所、资产评估机构及其从业职员勤勉尽责、规范执业，提高资源市场会计信息披露质量，凭证《企业会计准则》《中国注册会计师执业准则》《资产评估准则》《果真刊行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样平常划定（2014年修订）》(证监会通告〔2014〕54号)等有关划定，现就商誉减值的会计羁系危害举行提醒。
对拟上市公司、新三板公司等其他资源市场主体商誉减值事项的羁系，参照本提醒。
凭证《企业会计准则第20号——企业合并》的划定，在非统一控制下的企业合并中，购置方对合并本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应当确以为商誉。在实务操作中，公司在商誉初始确认环节，往往保存合并本钱计量过失（如未思量或适当思量应计入合并本钱中的或有对价）、未充分识别被购置方拥有但未在单独报表中确认的可识别资产和欠债（如条约权益、客户关系、未决诉讼、担保）等问题。响应地，会计师事务所在执业时，容易泛起专业胜任能力缺乏、使用专家事情的审计程序执行不到位、未适当识别公司前述不当会计处理等问题；资产评估机构在执业时，通常保存评估基准日选择不适当、评估工具及评估规模确定不对理、评估目的及评估价值类型不匹配等问题。
本提醒旨在展现商誉后续计量环节的有关会计羁系危害，差池前述提及的商誉初始确认环节的有关会计羁系危害专门提醒。
一、商誉减值的会计处理及信息披露
（一）按期或实时举行商誉减值测试，并重点关注特定减值迹象
凭证《企业会计准则第8号——资产减值》的划定，公司应当在资产欠债表日判断是否保存可能爆发资产减值的迹象。对企业合并所形成的商誉，公司应当至少在每年年度终了举行减值测试。
1.常见问题
公司在确定商誉减值测试时点时，通常保存以下问题：
第一，未至少在每年年度终了举行商誉减值测试。
第二，未充分关注商誉所在资产组或资产组组合的宏观情形、行业情形、现实谋划状态及未来谋划妄想等因素，未合理判断商誉是否保存减值迹象。在商誉泛起特定减值迹象时，未实时举行减值测试，且无合理理由。
第三，简朴以并购重组相关方有业绩赔偿允许、尚在业绩赔偿时代为由，不举行商誉减值测试。
2.羁系关注事项
在羁系事情中，应关注公司是否定期或实时举行商誉减值测试，是否在此历程中重点思量了特定减值迹象的影响。详细包括：
第一，对因企业合并所形成的商誉，岂论其是否保存减值迹象，都应当至少在每年年度终了举行减值测试。
第二，公司应团结可获取的内部与外部信息，合理判断并识别商誉减值迹象。当商誉所在资产组或资产组组合泛起特定减值迹象时，公司应实时举行商誉减值测试，并适当思量该减值迹象的影响。
与商誉减值相关的前述特定减值迹象包括但不限于：（1）现金流或谋划利润一连恶化或显着低于形成商誉时的预期，特殊是被收购方未实现允许的业绩；（2）所处行业产能过剩，相关工颐魅政策、产品与效劳的市场状态或市场竞争水平爆发显着倒运转变；（3）相关营业手艺壁垒较低或手艺快速前进，产品与效劳易被模拟或已升级换代，盈利现状难以维持；（4）焦点团队爆发显着倒运转变，且短期内难以恢复；（5）与特定行政允许、特许谋划资格、特定条约项目等资质保存亲近关联的商誉,相关资质的市场老例已爆发转变，如铺开谋划资质的行政允许、特许谋划或特定条约到期无法接续等；（6）客观情形的转变导致市场投资酬金率在当期已经显着提高，且没有证据批注短期内会下降；（7）谋划所处国家或地区的危害突出，如面临外汇管制、恶性通货膨胀、宏观经济恶化等。
第三，公司应合理区分并划分处理商誉减值事项和并购重组相关方的业绩赔偿事项，不得以业绩赔偿允许为由，不举行商誉减值测试。
（二）合理将商誉分摊至资产组或资产组组合举行减值测试
凭证《企业会计准则第8号——资产减值》的划定，对因企业合并形成的商誉，由于其难以自力爆发现金流量，公司应自购置日起凭证一直、合理的要领将其账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，并据此举行减值测试。
1.常见问题
公司在将商誉分摊至资产组或资产组组合举行减值测试时，通常保存以下问题：
第一，对资产组的认定不切合资产组的看法，未充分思量资产组爆发现金流入的自力性。
第二，未充区分识与商誉相关的资产组或资产组组合，未充分思量企业合并所爆发的协同效应，简朴将形成商誉时收购的子公司股权作为商誉减值测试工具。
第三，未合理对商誉账面价值举行分摊，相关分摊基�。ㄈ绻始壑担┘蛑倍ㄈ狈侠硪谰�。
第四，未将归属于少数股东的商誉调解计入相关资产组或资产组组合账面价值。
第五，因重组等缘故原由导致商誉所在资产组或资产组组合的组成爆发改变时，未重新认定相关资产组或资产组组合并重新对商誉账面价值举行合理分摊。
第六，无合理理由随意变换商誉所在资产组或资产组组合，如商誉减值测试时的资产组或资产组组合与商誉初始确认时的纷歧致，或前后会计时代将商誉分摊至差别资产组或资产组组合。
2.羁系关注事项
在羁系事情中，应关注公司是否适当认定商誉所在资产组或资产组组合，是否在将商誉账面价值合理分摊的基础上举行减值测试。详细包括：
第一，公司在认定资产组或资产组组适时，应充分思量治理层对生产谋划运动的治理或监控方法和对资产的一连使用或处理的决议方法，认定的资产组或资产组组合应能够自力爆发现金流量。需要说明的是，一个会计核算主体并不简朴等同于一个资产组。
第二，公司在确认商誉所在资产组或资产组组适时，不应包括与商誉无关的不应纳入资产组的单独资产及欠债。值得注重的是，当形成商誉时收购的子公司包括不止一个资产组或资产组组适时，应事先明确其中与形成商誉相关的资产组或资产组组合。
第三，公司应在充分思量能够受益于企业合并的协同效应的资产组或资产组组合基础上，将商誉账面价值按各资产组或资产组组合的公允价值所占比例举行分摊。在确定各资产组或资产组组合的公允价值时，应凭证《企业会计准则第39号——公允价值计量》的有关要求执行。若是公允价值难以可靠计量，可以按各资产组或资产组组合的账面价值所占比例举行分摊。
第四，公司在将商誉分摊至相关资产组或资产组组适时，应充分关注归属于少数股东的商誉，先将归属于母公司股东的商誉账面价值调解为所有商誉账面价值，再合理分摊至相关资产组或资产组组合。
第五，因重组等缘故原由，公司谋划组成部分爆发转变，继而影响到已分摊商誉所在的资产组或资产组组合组成的，应将商誉账面价值重新分摊至受影响的资产组或资产组组合，并充分披露相关理由及依据。
第六，公司应在购置日将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，并在后续会计时代坚持一致。当形成商誉时收购的子公司后续保存再并购、再投资、处理主要资产等情形时，除切合上述第五点的条件外，不应随意扩大或缩小商誉所在资产组或资产组组合。
（三）商誉减值测试历程和会计处理
凭证《企业会计准则第8号——资产减值》的划定，在对商誉举行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合保存减值迹象的，应先对不包括商誉的资产组或资产组组合举行减值测试，确认响应的减值损失；再对包括商誉的资产组或资产组组合举行减值测试。若包括商誉的资产组或资产组组合保存减值，应先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；再按比例抵减其他各项资产的账面价值。
其中，资产组或资产组组合的可收回金额的预计，应凭证其公允价值减行止置用度后的净额与预计未来现金净流量的现值两者之间较高者确定。
1.常见问题
公司在对商誉举行详细减值测试时，通常保存以下问题：
第一，未按《企业会计准则第8号——资产减值》所划定的办法举行商誉减值测试，未将减值金额在归属于母公司股东和少数股东的商誉之间举行分摊，未适当计提商誉减值损失和相关资产组或资产组组合的减值损失。
第二，接纳公允价值减行止置用度后的净额预计可收回金额时，对公允价值、处理用度的展望合理性缺乏，缺少充分、适当的证据支持。
第三，接纳预计未来现金净流量的现值预计可收回金额时，资产组或资产组组合的可收回金额与其账面价值简直定基础纷歧致，如资产组的账面价值中未包括营运资金，但在确定可收回金额的未来现金流量时却思量了期初营运资金的影响；对未来现金净流量、折现率、展望期的展望合理性缺乏，与可获取的内部、外部信息有较大差别，且缺少充分、适当的证据支持。
第四，使用资产评估机构的事情辅助开展商誉减值测试时，未约请具有胜任能力的资产评估机构，未在营业约定书或类似文书中明确与商誉减值测试相关的委托事项，未适当调解资产评估机构的事情效果以用于商誉减值测试。
2.羁系关注事项
在羁系事情中，应关注公司是否按划定办法举行了商誉减值测试并适当计提了商誉减值损失，是否合理预计了相关资产组或资产组组合的可收回金额，是否适当使用了资产评估机构的事情效果。详细包括：
第一，公司应严酷凭证《企业会计准则第8号——资产减值》的划定举行商誉减值测试，不得忽略或过失地实验减值测试程序。若商誉所在资产组或资产组组合保存减值，应划分抵减商誉的账面价值及资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值，并合理确定归属于母公司股东的商誉和归属于少数股东的商誉的减值金额。
第二，接纳公允价值减行止置用度后的净额预计可收回金额时，公司应适中选用生意营业案例或估值手艺确定商誉所在资产组或资产组组合的公允价值，合理剖析并确定相关处理用度，从而确定可收回金额。
需要注重的是，当商誉所在资产组或资产组组合包括土地使用权、衡宇修建物等资产时，应充分关注相关资产组或资产组组合的公允价值确定是否合理，是否保存未合理确定土地使用权或衡宇修建物的公允价值从而规避商誉减值的情形。
第三，接纳预计未来现金净流量的现值预计可收回金额时，公司应准确运用现金流量折现模子，充分思量减值迹象等倒运事项对未来现金净流量、折现率、展望期等要害参数的影响，合理确定可收回金额。
（1）资产组或资产组组合的可收回金额与其账面价值简直定基础应坚持一致，即二者应包括相同的资产和欠债，且应凭证与资产组或资产组组合内资产和欠债一致的基础展望未来现金流量；对未来现金净流量展望时，应以资产的目今状态为基础，以税前口径为展望依据，并充分关注选取的要害参数（包括但不限于销量、价钱、本钱、用度、展望期增添率、稳固期增添率）是否有可靠的数据泉源，是否与历史数据、运营妄想、商业时机、行业数据、行业研究报告、宏观经济运行状态相符；与此相关的重大假设是否与可获取的内部、外部信息相符，在不符时是否有合理理由支持。
（2）半数现率展望时，是否与响应的宏观、行业、地区、特定市场、特定市场主体的危害因素相匹配，是否与未来现金净流量均一致接纳税前口径。
（3）在确定未来现金净流量的展望期时，应建设在经治理层批准的最近财务预算或展望数据基础上，原则上最多涵盖5年。在确定相关资产组或资产组组合的未来现金净流量的展望期时，还应思量相关资产组或资产组组合所包括的主要牢靠资产、无形资产的剩余可使用年限，不应保存显著差别。
需要注重的是，若以前时代对商誉举行减值测试时，有关展望参数与期后现真相形保存重大误差的，应充分关注治理层是否识别出导致误差的主要因素，是否在本期商誉减值测试时充分思量了相关因素的影响，并适当调解展望思绪。
第四，使用资产评估机构的事情辅助开展商誉减值测试时，公司应约请具有证券期货相关营业资格的资产评估机构，明确约定该事情用于商誉减值测试。在使用资产评估机构的事情效果时，应充分关注资产评估机构的评估目的、评估基准日、评估假设、评估工具、评估规模、价值类型等是否与商誉减值测试相符；对保存不符的，在运用到商誉减值测试前，应予以适当调解。
（四）商誉减值的信息披露
凭证《企业会计准则》《果真刊行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样平常划定（2014年修订）》(证监会通告〔2014〕54号)的划定，公司应在财务报告中详细披露与商誉减值相关的、对财务报表使用者作出决议有用的所有主要信息。
1.常见问题
公司在财务报告中披露与商誉减值相关的信息时，通常保存以下问题：
第一，仅简朴披露商誉减值金额，未充分披露与商誉减值相关的其他主要、要害信息，披露的信息缺乏实质性内容。
第二，未如实披露与商誉减值测试相关的信息。
第三，当商誉减值损失组成重大影响时，未按公司内部制度要求，实时推行对商誉减值计提的内部审批流程和信息披露义务。
2.羁系关注事项
在羁系事情中，应关注公司是否充分、准确、如实、实时地披露了与商誉减值相关的主要信息。详细包括：
第一，公司应在财务报告（包括年度报告、半年度报告、季度报告）中披露与商誉减值相关的且便于明确和使用财务报告的所有主要、要害信息。详细来看：
（1）应充分披露商誉所在资产组或资产组组合的相关信息，包括该资产组或资产组组合的组成、账面金额、确定要领，并明确说明该资产组或资产组组合是否与购置日、以前年度商誉减值测试时所确定的资产组或资产组组合一致。若是资产组或资产组组合的组成爆发转变，应在披露前后会计时代资产组或资产组组合组成的同时，充分披露导致其转变的主要事实与依据。
（2）应在披露商誉减值金额的同时，详细披露商誉减值测试的历程与要领，包括但不限于可收回金额简直定要领、主要假设及其合理理由、要害参数（如预计未来现金流量现值时的展望期增添率、稳固期增添率、利润率、折现率、展望期等）及其确定依据等信息。若是前述信息与形成商誉时或以前年度商誉减值测试时的信息、公司历史履历或外部信息显着纷歧致，还应披露保存的差别及其缘故原由。
（3）形成商誉时的并购重组相关方有业绩允许的，应充分披露业绩允许的完成情形及其对商誉减值测试的影响。
需要强调的是，当商誉源自多个差别资产组或资产组组适时，应划分披露前述信息；当公司基于资产评估机构的评估效果举行商誉减值测试时，应在披露评估效果的同时，充分披露前述信息；当商誉金额重大时，无论商誉是否保存减值，均应详细披露前述信息。
第二，公司应凭证商誉减值测试的详细历程，准确、如实披露相关信息，不应有虚伪纪录、误导性陈述或重大遗漏的情形。
第三，当商誉减值损失组成重大影响时，公司应严酷凭证公司章程等划定及内部授权，推行商誉减值计提的内部审批流程，实时举行信息披露。
二、商誉减值事项的审计
近年来，公司商誉账面价置魅占总资产、净资产的比重越来越高，商誉减值危害也随着经济周期波动逐渐展现，可能对公司现实谋划效果爆发重大影响�Ｋ剂康缴逃奶厥庑宰�，会计师事务所及注册会计师（以下统称会计师事务所）应高度重视相关危害，严酷凭证相关执律例则和《中国注册会计师执业准则》的要求开展审计事情。
（一）常见问题
会计师事务所在对商誉减值事项审计时，通常保存以下问题：
第一，在识别和评估重大错报危害时，未充分关注并评估商誉账面金额及其减值危害的主要水平及不确定性水平，未将重大的商誉减值事项识别为重大错报危害领域，未思量商誉减值事项的不确定性是否会导致特殊危害。
第二，在设计危害应对步伐时，未对重大的商誉减值事项设计有针对性的进一步审计程序。
第三，在实验进一步审计程序，尤其是举行细节测试时，未充分关注并复核公司在商誉减值测试历程中所作的各项职业判断（包括但不限于减值迹象剖析、资产组或资产组组合的划分、减值测试要领和模子简直定、减值测试要害参数的选取、减值损失的分摊等）的合理性与适当性，未识别可能保存的治理层偏向的迹象，也未充分思量期后事项对商誉减值测试及其结论的影响。
第四，在使用专家的事情时，未适当评价专家的胜任能力、专业素质和客观性，未就专家事情的内容告竣一致意见，未充分复核并评价专家事情的适当性及其对审计事情的支持水平，便直接依赖专家的事情效果。
第五，当商誉归属于集团的一个组成部分，且商誉减值事项的审计由组成部分会计师事务所实验时，未与组成部分会计师事务所坚持充分、须要的相同，未充分关注并评价组成部分审计事情的适当性和审计证据的充分性与适当性。若是商誉减值是危害评估程序识别出的导致集团财务报表爆发重大错报的特殊危害，集团会计师事务所未复核组成部分会计师事务所对该特殊危害形成的审计事情稿本。
第六，在形成审计报告时，未思量将金额重大且涉及重大判断的商誉减值事项确定为要害审计事项，未在审计报告中充分形貌要害审计事项的基本情形、应对步伐，或形貌的应对步伐并未有用实验。
第七，在实验质量控制复核时，未充分关注并复核与商誉减值事项有关的审计程序与审计证据的充分性、适当性及职业判断与审计结论的适当性。
第八，未充分关注公司财务报告对商誉减值相关主要信息的披露不充分，未充分关注公司年度报告中其他信息部分对商誉减值事项披露与财务报表、已获取的审计证据的重大纷歧致。
（二）羁系关注事项
在羁系事情中，应关注会计师事务所是否对商誉减置魅这一特殊会计预计事项坚持了合理的职业嫌疑，是否实验了充分、适当的危害评估、控制测试、实质性测试等审计程序，是否获取了充分的审计证据并得出适当的审计结论。详细包括：
第一，在相识被审计单位及其情形以识别和评估重大错报危害时，会计师事务所应团结商誉减值事项的主要水平及不确定性水平，适当认定其危害性子，以确定其是否为认定条理的重大错报危害。
第二，会计师事务所应凭证危害评估效果制订须要、可行、有针对性的进一步审计程序，且确保所制订的审计程序得以有用落实。若以为商誉减值事项保存特殊危害，会计师事务所还应当相识被审计单位与该危害相关的控制（包括控制运动）。
第三，会计师事务所应对商誉减值事项执行充分、须要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并详细纪录要害审计程序的实验历程，尤其是纪录基于判断其时知悉的情形和事实，举行推理的历程及形成的相关审计结论。详细来看：
（1）应关注并复核公司对商誉减值迹象的判断是否合理；
（2）应关注并复核公司对商誉所在资产组或资产组组合的划分是否合理，是否将商誉账面价值在资产组或资产组组合之间适当分摊；
（3）应关注并复核公司确定的减值测试要领与模子是否适当；
（4）应关注并复核公司举行商誉减值测试所依据的基础数据是否准确、所选取的要害参数是否适当，评价所接纳的要害假设、所作出的重大预计和判断、所选取的价值类型是否合理，剖析减值测试要领与价值类型是否匹配。若以为商誉减值事项保存特殊危害，还应思量接纳敏感性剖析等要领评价治理层所作判断的合理性；
（5）应关注并复核公司对商誉减值损失的分摊是否合理，是否适当思量了归属于少数股东商誉的影响；
（6）若以前时代对商誉举行减值测试时，有关展望参数与期后现真相形保存重大误差的，应充分关注并复核公司治理层在作出会计预计时的判断和决议，以识别是否可能保存治理层偏向的迹象；
（7）应充分关注期后事项对商誉减值测试结论的影响；
（8）对公司未按划定实验商誉减值测试的，应团结其主要性判断是否应提请公司治理层增补举行商誉减值测试，若是治理层拒绝，应思量未做商誉减值测试对审计意见的影响。
第四，在使用专家事情时，会计师事务所应与专家坚持须要的相同，充分关注专家的自力性和专业胜任能力，并对专家事情历程及其所作的主要职业判断（尤其是数据引用、参数选取、假设认定等）举行复核，以判断专家事情的适当性，不得直接将专家事情效果作为判断商誉是否减值的依据。当公司或会计师事务所约请的资产评估机构未对商誉所在资产组或资产组组合的可收回金额揭晓专门意见时，会计师事务所应着重思量专家事情对审计事情的支持水平，并对专家事情效果举行须要调解，以顺应财务报表审计目的。
第五，当商誉归属于集团的一个组成部分时，会计师事务所应适当制订集团总体审计战略和详细审计妄想，确保组成部分会计师事务所对商誉减值事项坚持了充分、须要的重视。若商誉减值事项是危害评估程序识别出的导致集团财务报表爆发重大错报的特殊危害，会计师事务所应至少复核组成部分会计师事务所对该特殊危害形成的审计事情稿本，并凭证对组成部分会计师事务所事情的相识，确定是否有须要追加审计程序。
第六，在形成审计报告时，会计师事务所应团结商誉减值事项的金额及执业中所作职业判断的主要水平，合理确定该事项是否组成要害审计事项。若该事项组成要害审计事项，会计师事务所应在审计报告中详细形貌该要害审计事项的基本情形及接纳的应对步伐，并在审计事情稿本中详细纪录应对步伐的实验情形。若接纳的应对步伐仍缺乏以消除关于财务报表不保存重大错报的疑虑，会计师事务所不应将该事项在要害审计事项部分形貌，而应思量其对审计意见的影响并在审计报告响应部分举行说明。
第七，会计师事务所应安排具有履历和专业胜任能力的项目质量控制复核职员，严酷推行质量控制复核制度，对涉及商誉减值的有关事项举行充分复核。在质量控制复核发明的重大问题未获得解决前，不得出具审计报告。
第八，会计师事务所应适当评价公司财务报告是否按《企业会计准则》和相关信息披露编报规则充分披露与商誉减值相关的所有主要信息。同时，会计师事务所还应阅读并思量获取的其他信息（包括审计报告日前和审计报告日后取得的其他信息），充分关注其他信息中的商誉减值事项披露是否与财务报表、已获取的审计证据保存重大纷歧致。
三、与商誉减值事项相关的评估
因商誉减值事项的特殊性与专业性，不少公司与会计师事务所在举行商誉减值测试或对商誉减值事项举行审计时，均会使用资产评估机构及其从业职员（以下统称评估机构）出具的专业意见。评估机构应凭证相关执律例则、《资产评估准则》及依法制订的其他营业规则勤勉执业。
（一）常见问题
评估机构接受委托，对商誉减值的相关事项举行评估时，通常保存以下问题：
第一，在接受委托时，未与委托人及其他相关方充分相同，未与委托人明确约定评估目的、评估基准日、评估工具、评估规模、价值类型等要素，导致出具的评估报告不可直接知足委托人及其他相关方的需要。
第二，在现实执业时，未按资产评估委托条约明确约定的各项要素开展评估事情，评估报告有关内容与事先约定纷歧致。
第三，在现场视察与资料核验时，未对评估工具举行充分的现场视察，未对委托人提供的相关数据和资料举行须要的核磨练证，特殊是资产组或资产组组合的规模、历史财务数据、展望数据及其所依赖的重大商业条约与协议等。
第四，在选择评估要领时，未选择适合商誉减值测试目的的评估要领，未充分剖析相关评估要领的适用性，未与前期商誉减值测试接纳的评估要领坚持一致且缺乏合理理由。
第五，在选取评估模子与参数时，未充分关注商誉所在资产组或资产组组合所处的外部情形与内部谋划情形，未合理关注已泛起的商誉减值迹象，未充分思量会计准则对相关评估参数的客观要求。
第六，在形成评估报告与评估说明时，未明确说明与商誉减值相关的评估要素及其合理性，未充分披露对明确和使用评估报告有主要影响的信息，未充分相识评估基准日至评估报告日之间爆发的重大期后事项并披露其对评估结论的影响。
（二）羁系关注事项
在羁系事情中，应关注评估机构是否适当实验评估程序，是否举行了充分的现场视察并对相关资料和数据举行核磨练证，是否适中选取评估要领、评估模子与参数并得出适当的评估结论。详细包括：
第一，评估机构应在与委托人充分相同的基础上，明确将用于商誉减值测试目的的评估事项约定为以财务报告为目的的评估，并明确约定涉及商誉减值测试的评估基准日、评估工具、评估规模、价值类型等主要要素。
第二，评估机构应按约定的评估目的、评估基准日、评估工具、评估规模、价值类型等要素开展评估事情，不得随意变换要害评估要素，不得以股权、企业价值的评估报告取代以财务报告为目的的评估报告。
第三，评估机构应对商誉所在资产组或资产组组合举行现场视察，并对网络的资料举行须要的核磨练证，合理使用视察、询问、访谈、核对、函证、监盘、勘查、书面审查、实地视察等手段：
（1）应充分关注商誉所在资产组或资产组组合的执法、物理、手艺与经济等详细特征，合理判断相关资产组或资产组组合自力爆发现金流的能力，关注其与商誉初始确认时的资产组或资产组组合的一致性；
（2）应充分相识商誉所在资产组或资产组组合所处的宏观经济情形、行业生长趋势、市场容量和竞争状态、地区因素等外部情形信息及公司产能、生产现状、在手条约及订单、商业妄想等内部谋划信息，并评价其与委托人提供的财务预算或展望数据的一致性。
第四，评估机构应凭证会计准则的要求，充分剖析差别评估要领的适用性，适中选择与商誉减值测试相顺应的评估要领。需要说明的是，后续时代商誉减值测试的评估要领应与以前时代的坚持一致，除非有证据显示变换新的评估要领所得出的评估结论更具代表性，或原有的评估要领不再适用。
第五，评估机构应团结所获取的外部情形信息、内部谋划信息，着重思量已泛起的商誉减值迹象，合理选取评估模子与参数。关于评估模子和参数选取的羁系关注事项，参照本提醒“一、商誉减值的会计处理及信息披露”部分“（三）商誉减值测试历程和会计处理”的羁系关注事项有关内容。
第六，评估机构应在评估报告或评估说明中充分披露与商誉减值测试相关的评估要素、要害参数及其他对评估结论有主要影响的信息。详细来看：
（1）应在评估报告或评估说明中详细披露评估工具、评估规模、价值类型、评估要领、评估假设等评估要素及其合理性，并充分披露要害评估参数的测算依据和逻辑推理历程。若是选取的要害评估参数与形成商誉时或以前年度商誉减值测试时的信息、公司历史履历或外部信息显着纷歧致，还应披露保存的差别及其缘故原由；
（2）应关注评估基准日至评估报告日之间爆发的与评估工具相关的重大期后事项，包括但不限于内外部情形的重大转变、重大诉讼与仲裁的最新希望等，并在评估报告中详细披露该事项及其对评估结论的影响。
泉源：中国证监会
