浙江省注册会计师协会专业手艺委员会组织业内外审计、评估专家对商誉减值测试相关问题举行了研究，对商誉减值测试营业中注册会计师和评估专业职员可能会遇到的问题做出如下提醒，供各人在执业中参考。
本提醒仅代表专家看法，不可替换相关执法、规则、会计准则、资产评估执业准则，也不可替换注册会计师和评估专业职员的职业判断，在执业中注册会计师和评估专业职员应团结项目现真相形、自身职业判断合理使用。
1.企业什么情形下需要对商誉举行减值测试？
解答：凭证《企业会计准则第8号——资产减值》第四条，企业应当在资产欠债表日判断资产是否保存可能爆发减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否保存减值迹象，每年都应当举行减值测试。凭证相关准则的要求，在每个资产欠债表日（好比每个季度末），都应当判断商誉所在资产组或者资产组组合是否保存减值迹象，只要保存减值迹象，就应该举行商誉减值测试。对含商誉的资产组或者资产组组合举行减值测试前，应先对不含商誉的资产组或者资产组组合举行减值测试。
2.商誉减值测试中资产组或资产组组合的界定应掌握什么原则？
解答：关于商誉减值测试涉及的资产组或者资产组组合的界定，治理层、评估专业职员应与注册会计师一起就商誉减值测试事项举行充分的相同，告竣一致意见。
《企业会计准则第8号——资产减值》第十八条划定，资产组的认定，应当以资产组爆发的主要现金流入是否自力于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当思量企业治理层治理生产谋划运动的方法（如是凭证生产线、营业种类照旧凭证地区或者区域等）和对资产的一连使用或者处理的决议方法等。
从上述相关准则可以看出，商誉减值测试涉及的与商誉相关的资产组或资产组组合的界定，最要害的因素是思量资产组能否自力爆发现金流入，同时思量治理层治理生产谋划运动的方法和对资产使用或处理的决议方法。
3.资产组与资产组组合有什么区别？
解答：凭证《企业会计准则第8号——资产减值》第二条，资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其爆发的现金流入应当基本上自力于其他资产或者资产组爆发的现金流入。第二十条，资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理要领分摊的总部资产部分。关于商誉减值测试涉及的资产组，若是凭证合理要领分摊了部分总部资产，一样平常认定为资产组组合；关于被并购单位有许多营业�？椋慈舾勺什樽槌桑┑卫聿愣哉庑┯的？榈纳被硕椒ê投宰什木鲆榉椒ǘ际且惶寤卫淼�，可以认定为资产组组合。
4.并购完成后，若是治理层对收购的营业在集团内举行了调解，原被收购的公司不复保存或者被收购的营业已经调解到其他公司，其商誉是否可以直接减值为零？
解答：并购完成后，若是治理层对收购的营业在集团内部举行了调解，调解后可能导致原有商誉对应的资产组或资产组组合已经不在原来被收购公司内。只要该营业的资产组保存，岂论它是以子公司名义保存，或是以孙公司名义保存，或者基础就不是以自力的法人主体保存，都不会影响该营业的资产组相关商誉的存续。因此，不可简朴的将商誉减值为零。
5.商誉减值测试中，与协同效应相关的商誉应该如那里置？未来收益展望是否应思量协同效应的影响？
解答：一样平常情形下，关于在收购的时间支付的对价中未包括未来可以预见的协同效应的，在商誉减值测试时未来收益展望中不应思量协同效应的影响；若是支付的对价中包括了未来可以预见的协同效应，应将商誉在受益的资产组或者资产组组合间举行合理分摊。若是协同效应仅导致所并购进来的营业受益，则与协同效应相关的商誉所有门摊给被并购营业的资产组或资产组组合；若是协同效应导致被并购营业和原有营业均受益，则与协同效应相关的商誉需要在被并购的营业和原有营业的资产组或资产组组合之间凭证账面价值或者公允价值的比例举行分摊。关于溢价中含协同效应的，其商誉减值测试时未来收益展望应思量协同效应的影响。
6.被并购工具是治理型的公司（总部无实质谋划营业的投资公司或者集团公司），其涉及的营业板块较多，商誉减值测试时应如那里置？
解答：若是被并购工具是治理型公司（总部无实质谋划营业的投资公司或者集团公司），统领较多营业板块，商誉减值测试可能保存两种情形：一种是商誉在各营业版块的资产组或资产组组合之间举行了分摊，且能够以各营业版块的资产组或资产组组合为工具举行减值测试，则商誉减值测试应以资产组或资产组组合为工具自力举行减值测试。另一种是商誉未在各个营业板块的资产组或资产组组合之间举行分摊，则应思量重新分摊商誉并举行减值测试；若无法对各营业版块的资产组或资产组组合自力举行减值测试，则可将各个营业板块的资产组合并成资产组组合举行测试。
需要特殊提醒的是，若是单独对各个营业板块的资产组或资产组组合举行减值测试，应该把母公司的资产及用度分摊到各个资产组或资产组组合及响应的展望现金流量中；若初始确认商誉时未将商誉分摊至各资产组或资产组组合，且被并购工具下属子公司保存少数股东时，重新分摊商誉时应注重归属于少数股东的问题。
7.被并购工具履历再投资、再并购、处理主要资产等情形，商誉所在的资产组或者资产组组合应怎样调解？
解答：凭证《企业会计准则第8号——资产减值》第十八条，资产组一经确定，各个会计时代应当坚持一致，不得随意变换。如需变换，企业治理层应当证实该变换是合理的，并凭证本准则第二十七条的划定在附注中作响应说明。第二十四条，企业因重组等缘故原由改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合组成的，应当凭证与本条前款划定相似的分摊要领，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。
对历次商誉减值测试对应的资产组或者资产组组合，重点关注时代是否爆发了再投资、再并购、处理主要资产等情形，除切合因重组缘故原由公司谋划组成部分爆发转变影响到原有资产组或者资产组组合的组成，需将商誉举行重新分摊外，不得随意扩大或者缩小商誉所在资产组或者资产组组合。如：
（1）并购营业完成后，若是被收购的A公司后续又收购了B公司，并形成新的商誉，若是AB公司的营业关联性较强，且治理层的监控和决议方法上基本是一体化治理，可以将上述两个营业合并为一个资产组或资产组组合举行商誉减值测试，不然应该单独划分举行商誉减值测试。
（2）并购营业完成后，若是公司再并购、再投资形成新的商誉，且新该商誉含协同效应，则应将与这些协同效应相关的商誉分摊至受益的其他资产组或资产组组合。而原先并购形成的商誉一样平常与后续并购无关，不再重新分摊至新增资产组。
（3）并购营业完成后，公司后续在集团内部对营业结构举行了调解，例如为了便于治理层的监控和决议将生产线、职员、营业等凭证内部治理需求重新构建，应将相关的商誉追随锁定或者凭证能否自力爆发现金流及治理层的监控和决议方法重新分摊至相关资产组或资产组组合。
8.关于并购工具非百分之百股权并购所形成的商誉，怎样举行商誉减值测试？
解答：关于并购工具非百分之百股权的并购营业（包括并购工具的子公司为非全资子公司），凭证会计准则，合并时的商誉已经剔除了归属于少数股东的商誉，可是在对包括商誉的资产组或资产组组合展望其可收回金额时包括归属于少数股东的商誉部分。为了使减值测试口径一致，应把归属于少数股东权益的商誉加回，调解资产组或资产组组合的账面价值，然后凭证调解后的资产组或资产组组合账面价值与其可收回金额举行较量，以确定商誉是否爆发了减值。
9.当商誉相关资产组或者资产组组合的可接纳金额低于其账面价值，且减值金额高于商誉账面价值时，应怎样确认、分摊相关资产组或者资产组组合的减值？
解答：凭证《企业会计准则第8号——资产减值》的划定，在对商誉举行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合保存减值迹象的，应先对不包括商誉的资产组或资产组组合举行减值测试，确认响应的减值损失；再对包括商誉的资产组或资产组组合举行减值测试。若包括商誉的资产组或资产组组合保存减值，应先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；再按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去弃置用度后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此导致的未能分摊的减值损失金额，应当凭证相关资产组中的其他各项资产的账面价值所占比重举行分摊。
按比例抵减的一样平常要领包括：凭证各资产组或者资产组组合的公允价置魅占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例举行分摊。公允价值难以可靠计量的，凭证各资产组或者资产组组合的账面价置魅占相关资产组或者资产组组合的账面价值总额的比例举行分摊。
但当泛起以下特殊情形时，参考国际会计准则第36号（IAS36）“资产减值测试”可接纳的要领如下：
假定于20X8年尾，对某集团商誉举行减值测试，该商誉账面价值为400万元，与商誉相关的一项牢靠资产账面净值为1,000万元，另一项无形资产账面净值为350万元，即该集团资产组(包括商誉)的账面价值合计金额为1,750万元。经盘算，确定资产组在20X8年年尾的可接纳金额为1,000万元。较量资产组的账面价值与可接纳金额，应确认减值损失为750万元（1,750-1,000）。
当在对不包括商誉的资产组或资产组组合举行减值测试时，某项资产组或资产组组合并无减值迹象，则在举行商誉减值盘算时，剩余应抵减金额，不应分摊至该项资产。
即，若在举行牢靠资产与无形资产的减值测试时，牢靠资产不保存减值迹象，则某集团应先分摊400万元为商誉减值损失，剩余350万元，确以为无形资产减值损失。
当在对不包括商誉的资产组或资产组组合举行减值测试时，无法单独举行可接纳金额展望时，可以允许恣意分派除商誉减值外的金额。
10.商誉所在资产组或者资产组组合是否含递延所得税资产及有息欠债？
解答：凭证《企业会计准则第8号——资产减值》十二条“预计资产的未来现金流量不应当包括筹资运动爆发的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量”之划定，与商誉相关的资产组或资产组组合不包括递延所得税资产/欠债及有息欠债。因减值测试接纳的未来现金流量由资产组或资产组组合的营运资产和相关欠债爆发，被并购方的投资款、非谋划性资产、非谋划性欠债及无效资产、溢余资产亦不应包括在与商誉相关的资产组或资产组组合中。
11.商誉所在资产组或者资产组组合是否含营运资金？
解答：因相关会计准则未明确商誉相关资产组或者资产组组合是否含营运资金，若是商誉相关资产组或者资产组组合的账面价值中包括了营运资金，那么未来现金流量的现值不需要扣除初始营运资金；反之，若是资产组或者资产组组合账面价值中不包括营运资金，未来现金流量的现值需扣除初始营运资金。
12.执行商誉减值测试评估营业时对评估专业职员有何特殊要求？
解答：凭证《以财务报告为目的的评估指南》第八条，“执行以财务报告为目的的评估营业，应当与企业和执行审计营业的注册会计师举行须要的相同，明确评估营业基本事项并充清楚确会计准则或者相关会计核算、披露的详细要求。”在执行商誉减值测试这类以财务报告为目的的评估营业之前，评估专业职员首先应就评估营业的基本事项（包括评估工具和规模、评估基准日、价值类型、评估要领等）和执行审计营业的注册会计师举行须要的相同，并告竣一致意见；其次应当充清楚确相关会计准则或者相关会计核算的详细要求。
13.商誉减值测试资产组或资产组组合价值评估的工具能否为股东所有权益？
解答：商誉的爆发源于公司的并购，并购的工具一样平常是标的公司的股东所有权益或股东部分权益。在并购完成后，企业在购置日凭证合理的要领将商誉分摊至资产组或者资产组组合，那么商誉减值测试的评估工具是与商誉相关的资产组或者资产组组合，而不是被并购公司的股东所有权益或股东部分权益。因此，商誉减值测试资产组或资产组组合价值评估的工具并不是股东所有权益或股东部分权益。
与商誉相关的资产组或者资产组组合详细对应的规模，治理层、注册会计师应与评估专业职员配合协商，并取得一致意见。评估专业职员可以把上述洽谈协商历程形成纪录，作为商誉减值测试评估营业中评估工具和评估规模识别程序执行的稿本。
14.商誉减值测试资产组或资产组组合价值评估的评估目的怎样确定？
解答：该类营业的评估目的可直接界说为：商誉减值测试，不应以“治理层相识资产价值或者股东所有权益价值”等评估目的来取代，也不应以企业价值评估来取代。
15.商誉减值测试资产组或资产组组合价值评估的价值类型怎样确定？
解答：凭证《以财务报告为目的的评估指南》第十八条，“执行以财务报告为目的的评估营业，应当凭证会计准则或者相关会计核算与披露的详细要求、评估工具等相关条件明确价值类型�；峒谱荚蚧ǖ募屏渴粜钥梢悦魅肺喽杂Φ钠拦兰壑道嘈�。”在以商誉减值测试为目的资产评估营业中一样平常将价值类型界说为《企业会计准则第8号——资产减值》划定的可接纳价值，并凭证《企业会计准则第8号——资产减值》的要求对可接纳价值举行界说。若是委托方另行约定，需切合企业会计准则且明确理由，并在评估报告中披露理由及价值类型的界说。
16.商誉减值测试资产组或资产组组合价值评估的基准日怎样确定？
解答：《企业会计准则第8号——资产减值》第四条划定，企业应当在资产欠债表日判断资产是否保存可能爆发减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否保存减值迹象，每年都应当举行减值测试。
此类营业的评估基准日为商誉减值测试日，确定依据主要为所效劳的财务报告，故基准日一样平常为资产欠债表日。
17.商誉减值测试资产组或资产组组合价值评估要领简直定应关注哪些事项？
解答：商誉减值测试评估要领需依据《以财务报告为目的的评估指南》及会计准则的相关划定举行确定。首次举行商誉减值测试评估时应凭证会计准则要求、市场条件和资料网络情形，选择适当的评估要领。后续时代商誉减值测试的评估要领应与首次减值测试评估要领坚持一致，除非有证据显示变换新的评估要领所得出的评估结论更具代表性，或原有的评估要领不再适用。
18.接纳预计未来现金净流量的现值预计可收回金额，在现金流量展望历程中，关于治理层提供的财务预算或者展望数据（包括但不限于销量、价钱、本钱、用度、展望期增添率），应怎样判断其合理性？
解答：
（1）应关注本期减值测试取得的展望数据与形成商誉及以前年度减值测试的展望数据是否保存重大差别，若显着纷歧致，应核查其缘故原由。
（2）应尽可能取得形成商誉时或以前年度商誉减值测试时的展望数据，并关注其与期后现实谋划情形之间是否保存重大差别，剖析导致差别的主要因素，判断在本期商誉减值测试时取得的展望数据是否已充分思量了相关因素的影响。
（3）应充分关注是否保存行业产能过剩、相关政策爆发显着倒运转变、市场竞争水平显着加剧、相关手艺已升级换代、产品及效劳已被模拟、焦点团队爆发显着倒运转变、行政允许或特许谋划铺开等减值迹象，本期减值测试取得的展望数据是否已充分思量上述因素影响。
（4）应只管搜集与资产组或资产组组合相关的战略生长妄想、商业妄想，以及在手条约订单，获得展望数据的支持资料，并且剖析展望数据是否与历史数据、资产组或资产组组合产能、生产现状、商业妄想、行业数据、宏观经济运行状态等相符；若显着不符的，应提请委托人或资产组或资产组组合谋划治理方调解并重新提供展望数据。
（5）与展望相关的重大假设是否与可获取的内部、外部信息相符，在不符时是否有合理理由支持。
19.商誉减值测试在预计资产未来现金流量时应当思量的主要因素有哪些？
解答：
（1）预计资产组或资产组组合的未来现金流量不应当包括筹资运动爆发的现金流入或者流出，以及与所得税收付有关的现金流量。
（2）若资产组或资产组组合账面价值不包括营运资金，应从未来现金流量现值中扣除期初营运资金需求额。
（3）预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上思量因一样平常通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。若是折现率思量了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当思量；折现率没有思量这一影响因素的，预计未来现金流量则不予思量。
（4）预计资产未来现金流量应当剖析以前时代现金流量预计数与现实数的差别情形，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期现实效果相一致。
（5）预计资产未来现金流量应当以资产的目今状态为基础，不应包括与未来可能会爆发的、尚未作出允许的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。未来爆发的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其思量在内。
（6）预计在建工程、开发历程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产抵达预定可使用或可销售状态而爆发的所有现金流出,但不应扣除已确认的应付工程款、装备款等欠债金额。
（7）资产的未来现金流量受内部转移价钱影响的，应当接纳在公正生意营业条件下企业治理层能够告竣的最佳价钱预计数举行预计。
（8）预计资产的未来现金流量应当以经企业治理层批准的最近财务预算或者展望数据，以及该预算或者展望期之后年份稳固的或者递减的增添率为基础。企业治理层如能证实递增的增添率是合理的，可以以递增的增添率为基础。
在对预算或者展望期之后年份的现金流量举行预计时，所使用的增添率除了企业能够证实更高的增添率是合理的之外，不应当凌驾企业谋划的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的恒久平均增添率，或者该资产所处市场的恒久平均增添率。
20.商誉减值测试未来现金流的展望期和收益期怎样确定，永续期的牢靠资产更新支出应怎样思量？
解答：展望期建设在预算或者展望基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，企业治理层如能证实更长的时代是合理的，可以涵盖更长的时代。关于含商誉的资产组或者资产组组合来说，除部分特殊行业保存允许谋划限期限制等情形，收益期一样平常情形下指永续年限。
凭证《企业会计准则第8号——资产减值》第十一条，预计资产未来现金流量时，企业治理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状态举行最佳预计。
商誉减值测试的工具是包括商誉的资产组或资产组组合，因商誉没有特定限期的使用寿命，因此将分摊了商誉的资产组或资产组组合中相关资产的更新刷新支出都视为是商誉的维持性支出，同时会假设保存永续阶段，即不再需要思量相关资产的处理价值。这并不违反会计准则的上述划定。若是减值测试的工具是不包括商誉的资产或资产组，则应当不思量相关资产未来的更新刷新支出，并且应当思量资产使用寿命竣事时的处理价值。
21.商誉减值测试中折现率简直定途径有哪些？
解答：凭证《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条，折现率是反应目今市场钱币时间价值和资产特定危害的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的须要酬金率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定危害的影响作了调解的，预计折现率不需要思量这些特定危害。若是用于预计折现率的基础是税后的，应当将其调解为税前的折现率。确定折现率时，应关注是否与响应的宏观、行业、地区、特定市场、特定市场主体的危害因素相匹配，是否与未来现金净流量均一致接纳税前口径。若是在预计资产的未来现金流量时，已经对资产特定危害的影响做了调解的，折现率的预计不需要思量这些特定危害。
凭证《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南，折现率简直定通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场获得的，可以使用替换利率预计折现率。
替换利率可以凭证加权平均资金本钱、增量乞贷利率或者其他相关市场乞贷利率作适当调解后确定。调解时，应当思量与资产预计未来现金流量有关的特定危害以及其他有关钱币危害和价钱危害等。
预计资产未来现金流量现值时，通常应当使用简单的折现率；资产未来现金流量的现值对未来差别时代的危害差别或者利率的限期结构反应敏感的，应当使用差别的折现率。
折现率简直定途径可以参考以下几种：
（1）以该资产的市场利率为依据，参考类似资产的税前收益率，即通过可比公司的收益率调解获得。详细直接将可比公司收益率剔除所得税的影响，并通过较量两者差别调解测算出税前折现率。
（2）无法从市场获得的，可以使用替换利率预计折现率，接纳替换利率加权平均本钱模子（WACC）盘算折现率，将税后折现率调解为税前折现率。通常税前折现率并纷歧定即是税后折现率除以（1-T（所得税率））。接纳该途径时应该较量一下税前税后折现率与响应现金流折算出的现值是否保存重大差别，并判断接纳折现率的合理性。
（3）从理论上来说，接纳税后折现率凭证税后现金流量的折现效果与接纳税前折现率凭证税前现金流量的折现效果应该一致。因此，凭证税后现金流量的折现效果与税前现金流量测算出的税前折现率，也是盘算税前折现率的一个有用途径。
（4）替换利率也可以凭证其他相关市场乞贷利率作适当调解后确定。调解时，应当思量与资产预计未来现金流量有关的特定危害以及其他有关钱币危害和价钱危害等。
22.接纳资产的公允价值减行止置用度后的净额预计可收回金额时，处理用度一样平常包括哪些内容？
解答：资产的处理用度包括与资产处理有关的执法用度、相关税费、搬运费以及为使资产抵达可销售状态所爆发的直接用度等。
23.接纳资产的公允价值减行止置用度后的净额预计可收回金额时，公允价值是否可以接纳预计未来现金流量的现值？公允价值是否完全等同于评估中的市场价值？
解答：凭证《企业会计准则第8号——资产减值》第八条，资产的公允价值减行止置用度后的净额，应当凭证公正生意营业中销售协议价钱减去可直接归属于该资产处理用度的金额确定。不保存销售协议但保存资产活跃市场的，应当凭证该资产的市场价钱减行止置用度后的金额确定。资产的市场价钱通常应当凭证资产的买方出价确定。在不保存销售协媾和资产活跃市场的情形下，应当以可获取的最佳信息为基础，预计资产的公允价值减行止置用度后的净额，该净额可以参考偕行业类似资产的最近生意营业价钱或者效果举行预计。企业凭证上述划定仍然无法可靠预计资产的公允价值减行止置用度后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
因此，接纳净额盘算可接纳金额中资产的市场价钱并不等同于完全的市场价值，接纳的市场价钱通常是指买方价钱。也不保存接纳资产预计未来现金流量的现值估算公允价值再减行止置用度估算净额的情形。
当商誉所在资产组或资产组组合包括土地使用权、衡宇修建物等资产时，应充分关注相关资产组或资产组组合的公允价值确定是否合理，阻止未合理确定土地使用权或衡宇修建物的公允价值从而规避商誉减值的情形。
24.对上市公司的多个特定现金产出单位举行商誉减值测试时，怎样判断整体合理性？
解答：对上市公司的多个特定现金产出单位举行商誉减值测试时，应获取评估基准日的上市公司市值，对现金产出单位的在用价值盘算效果举行整体合理性测试。即，对商誉举行减值测试时，当有关资产组或资产组组合的在用价值是其上市公司的主要孝顺部分时，其与其他净资产的公允价值或账面价值之和应与上市公司整体市值相近。因此，测算商誉所在资产组或资产组组合现金流现值时使用的折现率，应中选取不小于上市公司整体股权价值即是上市公司市值时的折现率。
25.商誉减值测试中，怎样对资产组或者资产组组合举行现场视察与核磨练证？
解答：
（1）关于与资产组或者资产组组合涉及的相关资产的核查，应合理使用视察、询问、访谈、核对、函证、监盘、勘查、书面审查、实地视察等手段，充分关注执法、物理、手艺与经济等详细特征。
（2）关注其与商誉初始确认时的资产组或者资产组组合的一致性；若纷歧致，关于资产组或资产组组合调解的事项应经治理层、注册会计师确认。
26.商誉减值测试中，怎样对治理层提供的财务预算与展望数据举行核查？
解答：
（1）应充分相识商誉所在资产组或资产组组合所处的宏观经济情形、行业生长趋势、市场容量和竞争状态、地区因素等外部情形信息及公司产能、生产现状、在手条约及订单、商业妄想等内部谋划信息，并评价其与委托人提供的财务预算或展望数据的一致性。
（2）对未来现金净流量展望时，应以资产的目今状态为基础，以税前口径为展望依据，并充分关注选取的要害参数（包括但不限于销量、价钱、本钱、用度、展望期增添率、稳固期增添率）是否有可靠的数据泉源，是否与历史数据、运营妄想、商业时机、行业数据、行业研究报告、宏观经济运行状态相符；相关展望参数与历史数据及其变换趋势纷歧致的，应特殊重视相关变换的依据及其合理性；与此相关的重大假设是否与可获取的内部、外部信息相符，在不符时是否有合理理由支持。
（3）在确定未来现金净流量的展望期时，应建设在经治理层批准的最近财务预算或展望数据基础上，其中详细展望期原则上最多涵盖5年。
需要注重的是，若以前时代对商誉举行减值测试时，有关展望参数与期后现真相形保存重大误差的，应充分关注治理层是否识别出导致误差的主要因素，是否在本期商誉减值测试时充分思量了相关因素的影响，并适当调解展望思绪。
（4）应充分关注以前年度的展望数据和历史实现情形，并剖析其主要差别缘故原由及其合理性，并关注扣非和不扣非净利润口径的差别情形，以及相关因素的可一连性及其对未来收益展望的影响。
27.商誉减值测试信息披露需关注哪些事项？
解答：
凭证《果真刊行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样平常划定（2014 年修订）》（证监会通告〔2014〕54 号）第十九条，资产项目应按以下要求举行披露：（二十三）按被投资单位或项目列示爆发商誉的事项，对应商誉的期初余额、期末余额和本期增减变换情形，以及减值准备的期初余额、期末余额和本期增减变换情形。披露商誉减值测试历程、参数及商誉减值损失简直认要领。
公司应凭证上述划定及《企业会计准则第8号——资产减值》第三十条和第三十一条的相关要求对商誉减值测试的相关信息举行如实披露，同时也必需知足《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第30号——财务报表列报》中对信息披露的基本要求，凭证现实爆发的情形，凭证其适用的准则要求举行披露，不应有虚伪纪录、误导性陈述或重大遗漏的情形。详细如下：
（1）应充分披露商誉所在资产组或资产组组合的相关信息，包括该资产组或资产组组合的组成、账面金额、确定要领，并明确说明该资产组或资产组组合是否与购置日、以前年度商誉减值测试时所确定的资产组或资产组组合一致。若是资产组或资产组组合的组成爆发转变，应在披露前后会计时代资产组或资产组组合组成的同时，充分披露导致其转变的主要事实与依据。
（2）应在披露商誉减值金额的同时，详细披露商誉减值测试的历程与要领，包括但不限于可收回金额简直定要领、主要假设及其合理理由、要害参数（如预计未来现金流量现值时的展望期增添率、稳固期增添率、利润率、折现率、展望期等）及其确定依据等信息。若是前述信息与形成商誉时或以前年度商誉减值测试时的信息、公司历史履历或外部信息显着纷歧致，还应披露保存的差别及其缘故原由。
（3）形成商誉时的并购重组相关方有业绩允许的，应充分披露业绩允许的完成情形及其对商誉减值测试的影响。
28.商誉减值测试中资产组或资产组组合价值评估报告信息披露需关注哪些事项？注册会计师使用评估机构事情效果时，需要注重什么？
解答：评估专业职员需在评估报告中详细披露评估工具、评估规模、价值类型、评估要领、评估假设等评估要素及其合理性，并充分披露要害评估参数的测算依据和逻辑推理历程。若是选取的要害评估参数与形成商誉时或以前年度商誉减值测试时的信息、公司历史履历或外部信息显着纷歧致，建议披露保存的差别及其缘故原由。同时，应关注评估基准日至评估报告日之间爆发的与评估工具相关的重大期后事项，包括但不限于内外部情形的重大转变、重大诉讼与仲裁的最新希望等，并在评估报告中详细披露该事项及其对评估结论的影响。
注册会计师在使用资产评估机构的事情效果时，除应重点关注商誉减值测试中可收回金额简直定要领、主要假设及其合理理由、要害参数（如预计未来现金流量现值时的展望期增添率、稳固期增添率、利润率、折现率、展望期等）及其确定依据的合理性外，还应注重评估报告披露的特殊事项、报告限制使用条件等，并关注上述信息在财务报告中披露口径与评估报告披露口径的一致性。
2019年3月10日
泉源：浙江省注册会计师协会
