财务部 税务总局通告2019年第35号
为贯彻落实修改后的《中华人民共和国小我私人所得税法》（以下称税法）和《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》（以下称实验条例），现将非住民小我私人和无住所住民小我私人（以下统称无住所小我私人）有关小我私人所得税政策通告如下：
一、关于所得泉源地
（一）关于人为薪金所得泉源地的划定。
小我私人取得归属于中国境内（以下称境内）事情时代的人为薪金所得为泉源于境内的人为薪金所得。境内事情时代凭证小我私人在境内事情天数盘算，包括其在境内的现实事情日以及境内事情时代在境内、境外享受的公休假、小我私人休假、接受培训的天数。在境内、境外单位同时担当职务或者仅在境外单位任职的小我私人，在境内停留确当天缺乏24小时的，凭证半天盘算境内事情天数。
无住所小我私人在境内、境外单位同时担当职务或者仅在境外单位任职,且当期同时在境内、境外事情的，凭证人为薪金所属境内、境外事情天数占当期公历天数的比例盘算确定泉源于境内、境外人为薪金所得的收入额。境外事情天数凭证当期公历天数减去当期境内事情天数盘算。
（二）关于数月奖金以及股权激励所得泉源地的划定。
无住所小我私人取得的数月奖金或者股权激励所得凭证本条第（一）项划定确定所得泉源地的，无住所小我私人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金或者股权激励所得，归属于境外事情时代的部分，为泉源于境外的人为薪金所得；无住所小我私人阻止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金或者股权激励所得，对属于境内事情时代的部分，为泉源于境内的人为薪金所得。详细盘算要领为：数月奖金或者股权激励乘以数月奖金或者股权激励所属事情时代境内事情天数与所属事情时代公历天数之比。
无住所小我私人一个月内取得的境内外数月奖金或者股权激励包括归属于差别时代的多笔所得的，应领先划分凭证本通告划定盘算差别归属时代泉源于境内的所得，然后再加总盘算当月泉源于境内的数月奖金或者股权激励收入额。
本通告所称数月奖金是指一次取得归属于数月的奖金、年终加薪、分红等人为薪金所得，不包括每月牢靠发放的奖金及一次性发放的数月人为。本通告所称股权激励包括股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或者津贴。
（三）关于董事、监事及高层治理职员取得酬金所得泉源地的划定。
关于担当境内住民企业的董事、监事及高层治理职务的小我私人（以下统称高管职员），无论是否在境内推行职务，取得由境内住民企业支付或者肩负的董事费、监事费、人为薪金或者其他类似酬金（以下统称高管职员酬金，包括数月奖金和股权激励），属于泉源于境内的所得。
本通告所称高层治理职务包括企颐魅正、副（总）司理、各职能总师、总监及其他类似公司治理层的职务。
（四）关于稿酬所得泉源地的划定。
由境内企业、事业单位、其他组织支付或者肩负的稿酬所得，为泉源于境内的所得。
二、关于无住所小我私人人为薪金所得收入额盘算
无住所小我私人取得人为薪金所得，按以下划定盘算在境内应纳税的人为薪金所得的收入额（以下称人为薪金收入额）：
（一）无住所小我私人为非住民小我私人的情形。
非住民小我私人取得人为薪金所得，除本条第（三）项划定以外，当月人为薪金收入额划分凭证以下两种情形盘算：
1.非住民小我私人境内栖身时间累计不凌驾90天的情形。
在一个纳税年度内，在境内累计栖身不凌驾90天的非住民小我私人，仅就归属于境内事情时代并由境内雇主支付或者肩负的人为薪金所得盘算缴纳小我私人所得税。当月人为薪金收入额的盘算公式如下（公式一）：
本通告所称境内雇主包括雇佣员工的境内单位和小我私人以及境外单位或者小我私人在境内的机构、场合。凡境内雇主接纳审定征收所得税或者无营业收入未征收所得税的，无住所小我私人为其事情取得人为薪金所得，岂论是否在该境内雇主会计账簿中纪录，均视为由该境内雇主支付或者肩负。本通告所称人为薪金所属事情时代的公历天数，是指无住所小我私人取得人为薪金所属事情时代按公历盘算的天数。
本通告所列公式中当月境内外人为薪金包括归属于差别时代的多笔人为薪金的，应领先划分凭证本通告划定盘算差别归属时代人为薪金收入额，然后再加总盘算当月人为薪金收入额。
2.非住民小我私人境内栖身时间累计凌驾90天不满183天的情形。
在一个纳税年度内，在境内累计栖身凌驾90天但不满183天的非住民小我私人，取得归属于境内事情时代的人为薪金所得，均应当盘算缴纳小我私人所得税；其取得归属于境外事情时代的人为薪金所得，不征收小我私人所得税。当月人为薪金收入额的盘算公式如下（公式二）：
（二）无住所小我私人为住民小我私人的情形。
在一个纳税年度内,在境内累计栖身满183天的无住所住民小我私人取得人为薪金所得，当月人为薪金收入额凭证以下划定盘算：
1.无住所住民小我私人在境内栖身累计满183天的年度一连不满六年的情形。
在境内栖身累计满183天的年度一连不满六年的无住所住民小我私人，切合实验条例第四条优惠条件的，其取得的所有人为薪金所得，除归属于境外事情时代且由境外单位或者小我私人支付的人为薪金所得部分外，均应盘算缴纳小我私人所得税。人为薪金所得收入额的盘算公式如下（公式三）：
2.无住所住民小我私人在境内栖身累计满183天的年度一连满六年的情形。
在境内栖身累计满183天的年度一连满六年后，不切合实验条例第四条优惠条件的无住所住民小我私人，其从境内、境外取得的所有人为薪金所得均应盘算缴纳小我私人所得税。
（三）无住所小我私人为高管职员的情形。
无住所住民小我私人为高管职员的，人为薪金收入额凭证本条第（二）项划定盘算纳税。非住民小我私人为高管职员的，凭证以下划定处理:
1.高管职员在境内栖身时间累计不凌驾90天的情形。
在一个纳税年度内，在境内累计栖身不凌驾90天的高管职员，其取得由境内雇主支付或者肩负的人为薪金所得应当盘算缴纳小我私人所得税；不是由境内雇主支付或者肩负的人为薪金所得，不缴纳小我私人所得税。当月人为薪金收入额为当月境内支付或者肩负的人为薪金收入额。
2.高管职员在境内栖身时间累计凌驾90天不满183天的情形。
在一个纳税年度内，在境内栖身累计凌驾90天但不满183天的高管职员，其取得的人为薪金所得，除归属于境外事情时代且不是由境内雇主支付或者肩负的部分外，应当盘算缴纳小我私人所得税。当月人为薪金收入额盘算适用本通告公式三。
三、关于无住所小我私人税款盘算
（一）关于无住所住民小我私人税款盘算的划定。
无住所住民小我私人取得综合所得，年度终了后，应按年盘算小我私人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要治理汇算清缴的，凭证划定治理汇算清缴，年度综合所得应纳税额盘算公式如下（公式四）：
年度综合所得应纳税额=（年度人为薪金收入额+年度劳务酬金收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用费收入额-减除用度-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数
无住所住民小我私人为外籍小我私人的，2022年1月1日前盘算人为薪金收入额时，已经按划定减除住房津贴、子女教育费、语言训练费等八项津津贴的，不可同时享受专项附加扣除。
年度人为薪金、劳务酬金、稿酬、特许权使用费收入额划分按年度内每月人为薪金以及每次劳务酬金、稿酬、特许权使用费收入额合计数额盘算。
（二）关于非住民小我私人税款盘算的划定。
1.非住民小我私人当月取得人为薪金所得，以凭证本通告第二条划定盘算确当月收入额，减去税规则定的减除用度后的余额,为应纳税所得额，适用本通告所附按月换算后的综合所得税率表（以下称月度税率表）盘算应纳税额。
2.非住民小我私人一个月内取得数月奖金，单独凭证本通告第二条划定盘算当月收入额，不与当月其他人为薪金合并，按6个月分摊计税，不减除用度，适用月度税率表盘算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非住民小我私人，该计税步伐只允许适用一次。盘算公式如下（公式五）：
当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6
3.非住民小我私人一个月内取得股权激励所得，单独凭证本通告第二条划定盘算当月收入额，不与当月其他人为薪金合并，按6个月分摊计税（一个公历年度内的股权激励所得应合并盘算），不减除用度，适用月度税率表盘算应纳税额，盘算公式如下（公式六）：
当月股权激励所得应纳税额＝[（本公历年度内股权激励所得合计额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得已纳税额
4.非住民小我私人取得泉源于境内的劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以税规则定的每次收入额为应纳税所得额，适用月度税率表盘算应纳税额。
四、关于无住所小我私人适用税收协定
凭证我国政府签署的阻止双重征税协定、内地与香港、澳门签署的阻止双重征税安排（以下称税收协定）住民条款划定为缔约对方税收住民的小我私人（以下称对方税收住民小我私人）,可以凭证税收协定及财务部、税务总局有关划定享受税收协定待遇，也可以选择不享受税收协定待遇盘算纳税。除税收协定及财务部、税务总局尚有划定外，无住所小我私人适用税收协定的，凭证以下划定执行：
（一）关于无住所小我私人适用受雇所得条款的划定。
1.无住所小我私人享受境外受雇所得协定待遇。
本通告所称境外受雇所得协定待遇，是指凭证税收协定受雇所得条款划定，对方税收住民小我私人在境外从事受雇运动取得的受雇所得，可不缴纳小我私人所得税。
无住所小我私人为对方税收住民小我私人，其取得的人为薪金所得可享受境外受雇所得协定待遇的，可不缴纳小我私人所得税。人为薪金收入额盘算适用本通告公式二。
无住所住民小我私人为对方税收住民小我私人的，可在预扣预缴和汇算清缴时按前款划定享受协定待遇；非住民小我私人为对方税收住民小我私人的，可在取得所得时按前款划定享受协定待遇。
2.无住所小我私人享受境内受雇所得协定待遇。
本通告所称境内受雇所得协定待遇，是指凭证税收协定受雇所得条款划定，在税收协定划定的时代内境内停留天数不凌驾183天的对方税收住民小我私人，在境内从事受雇运动取得受雇所得，不是由境内住民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境内常设机构肩负的，可不缴纳小我私人所得税。
无住所小我私人为对方税收住民小我私人，其取得的人为薪金所得可享受境内受雇所得协定待遇的，可不缴纳小我私人所得税。人为薪金收入额盘算适用本通告公式一。
无住所住民小我私人为对方税收住民小我私人的，可在预扣预缴和汇算清缴时按前款划定享受协定待遇；非住民小我私人为对方税收住民小我私人的，可在取得所得时按前款划定享受协定待遇。
（二）关于无住所小我私人适用自力小我私人劳务或者营业利润条款的划定。
本通告所称自力小我私人劳务或者营业利润协定待遇，是指凭证税收协定自力小我私人劳务或者营业利润条款划定，对方税收住民小我私人取得的自力小我私人劳务所得或者营业利润切合税收协定划定条件的，可不缴纳小我私人所得税。
无住所住民小我私人为对方税收住民小我私人，其取得的劳务酬金所得、稿酬所得可享受自力小我私人劳务或者营业利润协定待遇的，在预扣预缴和汇算清缴时，可不缴纳小我私人所得税。
非住民小我私人为对方税收住民小我私人，其取得的劳务酬金所得、稿酬所得可享受自力小我私人劳务或者营业利润协定待遇的，在取得所得时可不缴纳小我私人所得税。
（三）关于无住所小我私人适用董事费条款的划定。
对方税收住民小我私人为高管职员，该小我私人适用的税收协定未纳入董事费条款，或者虽然纳入董事费条款但该小我私人不适用董事费条款,且该小我私人取得的高管职员酬金可享受税收协定受雇所得、自力小我私人劳务或者营业利润条款划定待遇的，该小我私人取得的高管职员酬金可不适用本通告第二条第（三）项划定，划分凭证本条第（一）项、第（二）项划定执行。
对方税收住民小我私人为高管职员，该小我私人取得的高管职员酬金凭证税收协定董事费条款划定可以在境内征收小我私人所得税的，应凭证有关人为薪金所得或者劳务酬金所得划定缴纳小我私人所得税。
（四）关于无住所小我私人适用特许权使用费或者手艺效劳费条款的划定。
本通告所称特许权使用费或者手艺效劳费协定待遇，是指凭证税收协定特许权使用费或者手艺效劳费条款划定，对方税收住民小我私人取得切合划定的特许权使用费或者手艺效劳费，可凭证税收协定划定的计税所得额和征税比例盘算纳税。
无住所住民小我私人为对方税收住民小我私人，其取得的特许权使用费所得、稿酬所得或者劳务酬金所得可享受特许权使用费或者手艺效劳费协定待遇的，可不纳入综合所得，在取适当月凭证税收协定划定的计税所得额和征税比例盘算应纳税额，并预扣预缴税款。年度汇算清缴时，该小我私人取得的已享受特许权使用费或者手艺效劳费协定待遇的所得不纳入年度综合所得，单独凭证税收协定划定的计税所得额和征税比例盘算年度应纳税额及补退税额。
非住民小我私人为对方税收住民小我私人，其取得的特许权使用费所得、稿酬所得或者劳务酬金所得可享受特许权使用费或者手艺效劳费协定待遇的，可凭证税收协定划定的计税所得额和征税比例盘算应纳税额。
五、关于无住所小我私人相关征管划定
（一）关于无住所小我私人预计境内栖身时间的划定。
无住所小我私人在一个纳税年度内首次申报时，应当凭证条约约定等情形预计一个纳税年度内境内栖身天数以及在税收协定划定的时代内境内停留天数，凭证预计情形盘算缴纳税款。现真相形与预计情形不符的，划分凭证以下划定处理：
1.无住所小我私人预先判断为非住民小我私人，因延伸栖身天数抵达住民小我私人条件的，一个纳税年度内税款扣缴要领坚持稳固，年度终了后凭证住民小我私人有关划定治理汇算清缴，但该小我私人在昔时离境且预计年度内不再入境的，可以选择在离境之前治理汇算清缴。
2.无住所小我私人预先判断为住民小我私人，因缩短栖身天数不可抵达住民小我私人条件的，在不可抵达住民小我私人条件之日起至年度终了15天内，应当向主管税务机关报告，凭证非住民小我私人重新盘算应纳税额，申报补缴税款，不加收税收滞纳金。需要退税的，凭证划定治理。
3.无住所小我私人预计一个纳税年度境内栖身天数累计不凌驾90天，但现实累计栖身天数凌驾90天的，或者对方税收住民小我私人预计在税收协定划定的时代内境内停留天数不凌驾183天，但现实停留天数凌驾183天的，待抵达90天或者183天的月度终了后15天内，应当向主管税务机关报告，就以前月份人为薪金所得重新盘算应纳税款，并补缴税款，不加收税收滞纳金。
（二）关于无住所小我私人境内雇主报告境外关联方支付人为薪金所得的划定。
无住所小我私人在境内任职、受雇取得泉源于境内的人为薪金所得，凡境内雇主与境外单位或者小我私人保存关联关系，将本应由境内雇主支付的人为薪金所得，部分或者所有由境外关联方支付的，无住所小我私人可以自行申报缴纳税款，也可以委托境内雇主代为缴纳税款。无住所小我私人未委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主应当在相关所得支付当月终了后15天内向主管税务机关报告相关信息，包括境内雇主与境外关联方对无住所小我私人的事情安排、境外支付情形以及无住所小我私人的联系方法等信息。
六、本通告自2019年1月1日起施行，非住民小我私人2019年1月1日后取得所得，按原有划定多缴纳税款的，可以依法申请治理退税。下列文件或者文件条款于2019年1月1日废止：
（一）《财务部税务总局关于对暂时来华职员按现实栖身日期盘算征免小我私人所得税若干问题的通知》（(88)财税外字第059号）；
（二）《国家税务总局关于在境内无住所的小我私人取得人为薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）；
（三）《财务部 国家税务总局关于在华无住所的小我私人怎样盘算在华栖身满五年问题的通知》（财税字〔1995〕98号）；
（四）《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人盘算缴纳小我私人所得税若干详细问题的通知》（国税函发〔1995〕125号）第一条、第二条、第三条、第四条；
（五）《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人缴纳所得税涉及税收协定若干问题的通知》（国税发〔1995〕155号）；
（六）《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔1996〕183号）；
（七）《国家税务总局关于三井物产（株）大连事务所外籍雇员取得数月奖金确定纳税义务问题的批复》（国税函〔1997〕546号）；
（八）《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的人为薪金代扣代缴小我私人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕241号）；
（九）《国家税务总局关于在中国境内无住所小我私人取得不在华推行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知》（国税函〔1999〕245号）；
（十）《国家税务总局关于在中国境内无住所小我私人以有价证券形式取得人为薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》（国税函〔2000〕190号）；
（十一）《国家税务总局关于在境内无住所的小我私人执行税收协定和小我私人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）；
（十二）《国家税务总局关于调解小我私人取得整年一次性奖金等盘算征收小我私人所得税要领问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第六条；
（十三）《国家税务总局关于在境内无住所小我私人盘算人为薪金所得缴纳小我私人所得税有关问题的批复》（国税函〔2005〕1041号）；
（十四）《国家税务总局关于在中国境内担当董事或高层治理职务无住所小我私人盘算小我私人所得税适用公式的批复》（国税函〔2007〕946号）。
特此通告。
附件:按月换算后的综合所得税率表
财务部 税务总局
2019年3月14日
附件：
按月换算后的综合所得税率表
