本期导读
深圳证监局在2018 年对多项审计执业项目开展了检查 ，针对部分检查项目发明的问题 ，接纳了响应的羁系步伐。现将检查的基本情形、发明会计师的主要执业问题举行归纳整理宣布 ，并对2018 年年报审计提出羁系要求 ，以助于提高辖区年报审计机构的执业质量。
一、检查基本情形
2018 年 ，深圳证监局凭证中国证监会会计部的统一安排以及一样平常羁系、年报审计羁厦魅掌握的情形 ，开展了对辖区1家证券资格会计师事务所深圳分所的周全检查、10 个审计执业项目的专项检查、28 个审计执业项目的函证基础审计程序的专项检查。凭证检查情形 ，深圳证监局对2 家会计师事务所及相关签字注册会计师下发了3 份行政羁系步伐。
二、检查发明的主要问题
（一）对重大异常生意营业的审计应对缺乏
近年来证监会高度关注上市公司通过将通例性生意营业非通例化的运作和处理突击调理利润以及使用缺乏商业实质的资产变卖、处理等生意营业使用利润的行为 ，同时也要求会计师事务所重点关注并实验有针对性的审计程序。在一样平常羁系中 ，深圳证监局发明部分注册会计师在审计历程中发明公司保存不切合商业逻辑的重大生意营业事项,但未实验充分适当的审计程序以消除疑虑 ，或者未在审计意见中思量该事项的影响。
1. 某上市公司自2014 年起频仍举行并购运动 ，至2017年底已累计收购14 家企业 ，且险些每一家被收购企业均完成业绩允许 ，有些企业精准达标 ，保存年底异常生意营业 ，如第四序度集中确认超高毛利（90%以上）的广告收入�；峒剖ι蠹评讨蟹⒚鞴居懈鎏蹇突Р糠止愀姹厩� ，公司诠释是供应商赠予 ，会计师未接纳进一步审计程序 ，即认可了公司的诠释 ，也未在审计稿本中纪录。在对该部分广告收入审计时 ，未对抽取到的部分广告监播照片无拍摄时间或未附拍摄当日报纸、照片拍摄日期与收入确认时代纷歧致、部分大牌广告无刊挂心录等不切合相关事情标准和条约约定的异常情形予以充分关注 ，并思量是否追加审计程序。
2. 某上市公司在报告期内以高于账面原值的价钱处理了一批以前年度已全额计提存货减价准备的凝滞料 ，并形成大额利润 ，商业逻辑存疑�；峒剖υ谏蠹聘灞局薪隽惺玖四推反砬宓ヒ约熬傩辛似诤蠡乜罴觳� ，未见其对客户与公司之间是否保存关联关系举行审计的事情纪录及相关质料；未关注此笔生意营业的合理性以及作价的公允性。
3. 某上市公司IPO 申报期每瓢②末保存多笔大额的应收账款回款 ，下一期初多笔大额应收账款冲回且大都涉及第三方回款的情形�；峒剖υ谑笛橄附诓馐允背槿×税ㄓκ照丝詈熳殖寤氐钠局� ，但会计师在事情稿本中仅纪录检查了正常的应收账款接纳分录 ，对红字冲回的分录置若罔闻。
（二）对公司盈利展望的审计程序不充分
在审计历程中 ，许多领域均涉及到对被审计单位盈利展望的审计 ，如商誉减值、递延所得税资产简直认、无形资产和牢靠资产减值、恒久股权投资减值等。在一样平常羁系中 ，深圳证监局发明部分注册会计师在审计历程中对公司盈利展望的审计程序不充分 ，过于依赖公司提供的数据或者评估师的评估效果。
1. 商誉减值测试
近年来 ，部分上市公司针对商誉减值约请了评估师专门对商誉举行评估 ，检查发明部分会计师直接接纳了评估师的评估效果 ，未对评估所使用的盈利展望等数据举行复核 ，未对要害评估适用的假设、主要参数等的合理性举行评价。
2. 递延所得税资产简直认
近年来 ，部分公司以为未来时代能够取得足够的应纳税所得额用以填补以前年度爆发的亏损 ，确认了响应的递延得税资产。企业会计准则对确认递延所得税资产划定的较量明确：一是确认递延所得税资产要有明确的证据（如经企业治理层批准的最近财务展望数据等） ，二是未来时代能够取得足够的应纳税所得额是很可能爆发的。羁系中发明有部分公司确认递延所得税资产较随意 ，而会计师对公司的处理并未实验富足的审计程序 ，即认可公司的处理。
（1）某上市公司确认递延所得税资产、实验牢靠资产资产减值测试时使用统一时期的盈利展望 ，会计师在实验审计程序时完全认可公司提供的展望数据 ，没有关注到公司差别时代展望数据的产量、销售价钱和毛利孝顺金额保存显著波动 ，未发明资产减值准备计提所依据的盈利展望数据和确认递延所得税资产所依据的盈利展望保存数据纷歧致的情形。
（2）某上市公司部分子公司在确认递延所得税资产时并未体例盈利展望 ，部分子公司递延所得税资产转回缺乏依据 ，会计师未实验审计程序即认可公司的会计处理。
（3）某上市公司部分子公司谋划情形不佳或已关休营业 ，前期已计提的递延所得税资产未转回 ，会计师没有凭证现真相形调解。
3. 恒久资产减值
会计师在对某上市公司收购的金矿举行资产减值测试时 ，获取了公司提供的展望数据 ，会计师对此未做复核 ，直接采信公司提供的数据 ，未发明生产规模和选矿接纳率与领土资源厅公布的允许证及现实选矿接纳率保存较大差别 ，而得出无需计提减值的结论。
4. ABS 专项妄想展望性财务信息审核
会计师执行某科技园ABS 专项妄想展望性财务信息审核项目 ，于2015 年12 月出具了审核报告。治理层在盘算基础资产涉及的租赁条约违约率和提前退租率时 ，接纳2014 年（其时仅一小部分基础资产在运营）的历史数据 ，测算出租金接纳率为100% ，提前退租率为0% ，并以此作为2015 年至2020 年现金流展望的依据。两项主要基础资产（现金流展望凌驾85%）在2015 年出具审核报告前已运行半年 ，但会计师未获取充分、适当的证据 ，未思量2015 年基础资产的现实谋划情形,未关注该科技园承租人的现实偿债能力 ，直接认可了治理层对基础资产未来现金流入的展望。
（三）专业胜任能力缺乏/职业审慎性缺乏
近年来 ，羁系中发明会计师周全接受公司提供的资料说明或者片面的诠释 ，而未能判断出上市公司会计处理不切合企业会计准则划定的情形日益增多 ，会计师保存专业胜任能力缺乏或执业中未坚持须要的职业审慎的问题。
1. 辞退福利
凭证《企业会计准则第9 号--职工薪酬》的相关划定 ，公司需在不可片面撤回因扫除劳动关系妄想或镌汰建议所提供的辞退福利时计提辞退福利。某公司2015 年头公司董事会战略委员会审核通过经济裁人调解计划 ，不可片面撤回辞退福利时应为2015 年头 ，而公司将应爆发在2015 年的2,630 万元辞退福使用度提前在2014 年确认 ，影响2015年净利润比例约40%�；峒剖Χ愿檬孪罨袢〉纳蠹浦ぞ菸�2015 年1 月12 日的董事会战略委员会决媾和该经济裁人计划的提案、裁人妄想预算清单、以及10 人的劳动条约扫除协议书（扫除时间均在2015 年1-2 月时代） ，稿本中说明“公司本期举行了经济性裁人 ，已取得相关董事会决议及被镌汰职员名单 ，确认本期辞退福利金额” ，认可了公司将辞退福使用度确认在2014 年的会计处理。
2. 统一控制下企业合并爆发的或有对价
在2017 年财务报告中 ，某上市公司将控股股东需支付的业绩允许赔偿款22,023.4 万元计入营业外收入 ，2018 年6 月 ，公司宣布《关于会计过失更正的通告》 ，对前述会计过失举行更正 ，将业绩允许赔偿款由营业外收入调解至资源公积�；峒剖ξ醇岢钟τ械闹耙瞪笊� ，判断公司对业绩赔偿款的会计处理是否切合《企业会计准则第2 号——恒久股权投资》及应用指南中关于统一控制下企业合并中或有对价的划定。别的 ，该事务所的危害治理部也未关注到该业绩赔偿为统一控制下企业合并爆发的 ，未发明项目组的重大过失判断。
3. 专利使用权
某上市公司于2013 年底购置了一项专利 ，协议约定2014年1 月1 日起至专利有用期止（约10 年） ，卖方将其拥有专利授权给上市公司有偿使用 ，上市公司无论是否生产该专利产品 ，均应每年支付授权使用费1400 万元。公司每年将该专利的授权使用费用度化 ，未确以为一项恒久资产�；峒剖ξ炊怨靖没峒拼砣〉贸浞帧⑹实钡纳蠹浦ぞ� ，即认可公司的会计处理。
4. 在建工程/预付账款转固
某上市公司的在建工程已抵达可使用状态但尚未完成结算程序 ，仍留在在建工程或预付账款中结算,转固时间延后。公司诠释缘故原由是与装备供应商、修建施工方在结算时对项目的金额保存异议、结算资料不完整等缘故原由尚未完成结算程序�；峒剖ξ慈〉贸浞帧⑹实钡纳蠹浦ぞ� ，片面接受公司的诠释 ，即认可公司的处理。
5. 利息资源化
某上市公司购置了磷矿的探矿权 ，款子分为四期支付。公司在2015、2016 年将购置探矿权款子所爆发的银行乞贷利息计入时代财务用度处理 ，在2017 年将其资源化计入探矿权的本钱。前任注册会计师在利息用度是否资源化的问题上与上市公司保存不同 ，后任审计机构的注册会计师在2017年审计中仅测算了资源化的利息用度 ，获取了公司提供的关于资源化问题的说明 ，未取得充分、适当的审计证据 ，即认可公司的会计处理。
（四）前后任注册会计师的相同事情不到位
在会计师事务所爆发变换时 ，前后任的会计师关于重大问题要做好须要的相同事情 ，如被审计单位治理层是否保存诚信方面的问题、替换会计师事务所的缘故原由、前任会计师与治理层是否保存重大会计和审计方面的意见不同等 ，但羁系中发明许多前后任会计师并未举行有用的相同 ，导致后任会计师不相识前任会计师与公司保存争议的问题。
纵然统一事务所签字会计师的轮换 ，事务所内部也应做好相同交接事情 ，特殊是审计项目的一些重大事项。如上述统一控制下企业合并爆发的或有对价会计处理问题 ，其爆发缘故原由是会计师在审计历程中 ，由于商誉的保存（商誉是控股股东子公司于2014 年6 月收购标的公司时形成的）以及签字注册会计师的轮换 ，轮换的签字注册会计师未关注到该事项为统一控制下的企业合并 ，认可了公司将业绩赔偿计入营业外收入的会计处理。
关于函证基础审计程序专项检查发明的相关问题 ，已在《深圳证监局会计羁系事情通讯（2018 年第4 期 ，总第39期）》作出转达 ，请参考。
2018 年年报审计羁系时代 ，深圳证监局将继续坚持羁系与效劳并重 ，重点关注上市公司商誉减值、违规占用资金和对外担保、并购重组标的公司业绩真实性及业绩允许推行情形、新会计准则和新审计准则的执行情形等�；峒剖κ挛袼ρ峡嶙裾铡吨泄⒉峄峒剖χ匆底荚颉贰ⅰ吨泄⒉峄峒剖χ耙灯返率卦颉返幕� ，团结中国证监会宣布的《会计羁系危害提醒》有关内容 ，严酷贯彻危害导向审计理念 ，将职业嫌疑态度贯串于审计历程始终 ，对上市公司重大非通例生意营业、高危害事项 ，以及会计政策、会计预计变换等予以重点关注 ，思量上市公司是否凭证有关划定举行了适当的会计处理和披露 ，在审计历程中应周全尽责履职 ，坚持自力性 ，设计有针对性的审计程序 ，获取充分、适当的审计证据 ，揭晓适当的审计意见。
泉源：深圳证监局
