针对近期专家信箱网络到执业职员提出的专业问题，团结执业质量检查发明的问题，北京注册会计师协会约请专业手艺委员会专家举行响应解答。本专家解答仅代表专家小我私人看法，不代表任何机构；不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断等，仅供参考�；峒剖κ挛袼按右抵霸痹谥匆抵行杵局は喙刂绰衫颉⑽：Φ枷蛟蛞约跋质抵匆登樾巫龀鲋耙蹬卸�，搜集充分适当的审计证据，不可照搬照抄。
问题1：函证的内容包括哪些？
解答：注册会计师可以在思量被审计单位的谋划情形、内部控制的有用性、账户或生意营业的性子、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等基础上，确定函证的内容、规模、时间安排和方法。
函证的内容一样平常涉及下列账户余额或其他信息(包括但不限于爆发额、可用余额、主要条约信息、主要生意营业信息等)：（1）银行存款；（2）生意营业性金融资产；（3）应收账款；（4）应收票据；（5）其他应收款；（6）预付账款；（7）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（8）分类到其他流动资产的金融资产（如一年内到期的委托贷款等）；（9）债权投资（含一年以上到期的委托贷款等）；（10）其他债权投资；（11）恒久应收款；（12）恒久股权投资；（13）其他权益工具投资；（14）其他非流动金融资产；（15）短期乞贷；（16）生意营业性金融欠债；（17）应付账款；（18）应付票据；（19）预收账款；（20）其他应付款；（21）恒久乞贷；（22）包管、典质或质押；（23）或有事项；（24）关联方生意营业；（25）重大或异常的生意营业等。
问题2：函证有哪几种方法？种种方法的主要关注事项有哪些？
解答：函证的方法一样平常包括：邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接会见网站等）等方法。
1.邮寄方法。为阻止询证函被阻挡、改动等舞弊危害，在邮寄询证函时，审计职员必需在核实由被审计单位提供的被询证方的联系方法后，自力寄发询证函，并确�；睾苯蛹牡缴蠹浦霸彼诨峒剖κ挛袼旃氐�。例如，直接在邮局投递或自力使用快递公司，不应由被审计单位职员代发函证，也不应使用被审计单位的邮递设施、系统等发出函证。
2.跟函方法。跟函，是指审计职员单独或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送交被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方法。若是审计职员以为跟函的方法能够获取更可靠信息，可以接纳该方法发送并收回询证函。
需要注重的是，若是被询证者要求审计职员跟函时需有被审计单位员工陪同，注册会计师需要在整个历程中坚持对询证函的控制，递交函证、交流信息、取得回函等环节不得由被审计单位员工替换执行。同时，对被审计单位和被询证者之间勾通舞弊的危害坚持警醒。
3.电子形式函证。若是审计职员凭证详细情形选择通过电子形式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方法所保存危害的评估，思量响应的控制步伐。审计职员发送电子形式函证的被询证职员，应是与被审计单位营业往来亲近的职员，可以盘问到被询证职员与被审计单位营业往来邮件，以确认其身份的真实性，并核实被询证职员邮箱后缀等信息与其所在单位是否保存关联。别的，应要求被询证职员必需使用与被审计单位有一样平常营业往来的邮箱将回函邮件直接回复到审计职员等。
无论接纳哪种函证方法，审计职员均应将反应控制函证收发全历程的相关事情纪录和外部证据完整地生涯于审计事情稿本之中。
问题3：一样平常何种情形下可以不实验银行函证？
解答：凭证《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条划定，可以差池银行账户实验函证的情形通常应具备两个条件：（1）有充分证据批注该银行账户相关信息对财务报表不主要；（2）有充分证据批注与该银行账户相关的重大错报危害很低。这两个条件，实务中很难完全知足。因此，大大都会计师事务所内部执业规范都要求对所有银行账户实验函证程序。在少少数情形下，注册会计师直接获取到某银行账户对财务报表不主要且重大错报危害很低的充分证据，进而判断该银行账户可以不实验函证程序，则必需在审计事情稿本中清晰纪录职业判断历程、相关缘故原由理由及已执行的除函证之外的审计程序。
例如，在对某大型企业审计时，审计项目组检查了被审计单位的纳税专户期末余额的相关证据，获取了税务机关相关文件以及与该银行账户相关的其他文件，相识到纳税专户是专门用于存入用于纳税款子并上交税金的账户，不可通过转账支票向外转出资金，不可举行除上缴税款之外的其他资金划付营业。审计项目组通过网银盘问该账户余额和爆发额，与银行日志账的余额及爆发额核对一致，现实爆发额与税收缴款书等凭单纪录的合计金额一致。同时，审计项目组关注到该企业纳税专户在资产欠债表日的余额远远低于现实执行的主要性水平。因此，注册会计师判断该纳税专户相关的重大错报危害很低，可以不实验银行函证程序，并在审计妄想和钱币资金审计事情稿本中对判断理由及已执行的审计程序举行了纪录。
问题4：对知足《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条的划定，注册会计师决议不实验函证的银行账户，可以实验哪些审计程序？
解答：对知足《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条划定的要求，注册会计师决议不实验函证的银行账户，可执行的审计程序一样平常包括以下方面：
（1）实验充分的危害评估程序，充辩白明不实验函证的理由以及获取的支持该理由的相关证据，并详细纪录于审计事情稿本；
（2）获取该账户阻止到年尾的银行对账单和次年1月银行对账单以及响应时代的银行存款余额调理表，核对期末余额，对大额、主要未达账项实验审计，确定其合理性和期后收付款纪录等情形；
（3）实地审查该账户电子银行网上纪录，核对相关信息与企业提供的信息是否一致。所查阅的信息，应取得审查纪录截屏，并纪录审查历程，由审计职员、被审计单位出纳员、被审计单位财务认真人签字确认并加盖公章；
（4）获取被审计单位信用报告，检查该账户是否保存银行乞贷、质押、担保等相关信息；
（5）凭证银行对账单和银行日志账，并团结存货、往来款子、销售等主要项目条约协议相关资料，双向检查该账户大额爆发额。
除上述外，注册会计师还应团结总体危害评估来确定其他适当的审计程序。
问题5：客户的网银信息盘问能不可替换银行函证？网银盘问能否实现函证需要实现的审计目的？
解答：现在，有部分事务以是为网银盘问信息足以证实银行存款的真实性。他们以为在客户的网银系统上，存款的余额和爆发额是唯一的、历史的、不可改变的，不管以哪台电脑登录、不管是谁来登录、不管在那里登录、不管是什么时间登录，效果都是一样的。因此，可以真实完整的反应客户该账户的相关信息。
对此，需要重点提醒的是，网银盘问获取的相关信息有限，银行函证的内容不但包括银行账户余额，还包括银行乞贷、已注销银行账户、委托乞贷、担保、银行承兑汇票、商业汇票、信用证、未推行完毕的外汇生意合约、银行托管的有价证券或其他产权文件、未到期银行理工业品等主要信息，同时还需要银行对预留印鉴举行核对。网上银行盘问可以作为银行存款审计程序的一部分，不可完全替换银行函证程序，不可完全实现函证程序需要实现的审计目的。同时，注册会计师使用企业网银执行盘问时，还需要确保登录的是真实有用的网银系统。
问题6：银行询证函中企业无相关纪录的事项，询证函应怎样填列？
解答：实务操作中，各银行对银行询证函中企业无相关纪录事项的填写要求各不相同。有的银行要求无相关事项，必需划线，不然不接受函证，有的银行直接在划线处直接回复“不询”。羁系部分在一样平常羁系中对无相关函证事项填写要求也不尽相同，无乞贷、担保等事项，有的要求无相关事项不可划线（必需空着，划线视为差池相关事项实验函证），有的以为必需划线，未划线视为不规范，保存缺陷等。银行询证函应凭证审计准则划定内容，以及《关于进一步规范银行函证及回函事情的通知》（财会[2016]13号）的要求填写。关于银行询证函中企业无相关纪录的事项，可以填写“本公司纪录中无此项，请贵行确认”，或者填写“无”。如函证效果不可抵达审计目的，还需要增补实验或有事项等其他审计程序。
问题7：注册会计师在实验函证时，未对函证的收发举行控制，也未在稿本中保存收发函的控制纪录，是否适当？
解答：凭证《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十四条“当实验函证程序时，注册会计师应当对询证函坚持控制，包括：（一）确定需要确认或填列的信息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括准确填列被询证者的姓名和地点，以及被询证者直接向注册会计师回函的地点等信息；（四）发出询证函并予以跟进，须要时再次向被询证者寄发询证函。”
据此，注册会计师为确保审计证据的可靠性，应对函证收发实验控制，对函证收发控制的相关证据如快递单、信封或跟函纪录等应保保存事情稿本中。若是未对函证的收发举行自力控制并在稿本中保存收发函的控制纪录，函证程序和审计稿本纪录保存瑕疵，应重新执行函证程序或者其他相关替换审计程序。
随着信息手艺的前进，更多会计师事务所最先统一使用函证中心或类似的系统控制步伐统一实验函证收发治理。在此情形下，相关控制证据应由会计师事务所函证中心或类似的控制系统安排适当职员统一治理，以便调取审验。
问题8：怎样对银行存款函证收发实验控制？
解答：银行存款函证收发必需由审计职员控制，实验的相关控制程序至少应包括：
（1）做好函证收发纪录，纪录函证收发方法、时间及历程。
（2）若是审计职员亲自前往银行函证，应提请被审计单位出具单位先容信，需注明前往某地某处举行函证，并复印留保存稿本中，要求被审计单位陪同职员在先容信复印件上签字。审计职员需要在整个历程中坚持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间勾通舞弊的危害坚持警醒。审计职员通常应体例亲往函证事情纪录或类似事情稿本，纪录上述程序的执行历程和效果。
在现场实验函证时，应视察处理询证函的职员是否凭证处理函证的正常流程认真处理询证函。例如，该职员是否在其盘算机系统或相关纪录中核对相关信息。审计职员应在亲往函证事情纪录中纪录跟函时间、函证职员信息、银行地点、银行接待职员姓名、职位、电话及员工卡号等信息，并对函证、函证职员和银行照相留存。涉及异地亲往函证，还应将差盘缠证实资料的复印件等留保存稿本中。
（3）若是以快递方法收发函证，审计职员应自力寄发询证函（例如，直接在邮局投递或自力使用快递公司)，不应由被审计单位职员代发函证，也不应使用被审计单位的邮递设施、系统等发出函证。审计职员应纪录收发函证的快递时间、快递公司和快递单号，在稿本中生涯发出函证的回执和收到函证的快递信封或其他有用票据，将快递票据原件放入稿本中。注册会计师还应核对收到的回函与注册会计师发出的询证函是否为统一份函证，核对回邮信封或快递信封中纪录的银行名称、地点是否与询证函中纪录的名称、地点一致，核对回邮信封上寄出方的邮戳显示发出都会或地区是否与被询证银行的地点一致。
问题9：在检查中发明，关于银行存款科目的审计，注册会计师往往只是直接实验函证程序，而忽视了被审计单位银行存款可能保存的舞弊危害。有哪些迹象批注银行账户可能保存舞弊危害？
解答：以下迹象可能批注银行存款可能保存舞弊危害（包括但不限于）：
（1）被审计单位的钱币资金余额较大且与企业规模不相符，同时乞贷余额重大，或者新增乞贷且肩负高额利息，显着缺乏合理的商业理由；
（2）大额钱币资金长年沉淀于活期账户，缺乏流动；
（3）保存恒久或大宗银行未达账项；
（4）受限银行存款占较量高；
（5）被审计单位与银行签署特殊的集团现金治理协议或其他类似协议；
（6）被审计单位的利息收入与银行存款规模不匹配；
（7）被审计单位开立的银行存款账户不切合通�？擅魅返穆呒�；
例如，被审计单位大额收支频仍的银行账户所在的开户行距离被审计单位路途遥远，并且未开立网银；被审计单位在营业谋划所在地以外的区域开设多个银行账户，且收支频仍；被审计单位开立的银行账户的数目与类似规模的企业开立的银行账户的数目差别较大，且缺乏合理缘故原由；
（8）被审计单位不可提供银行对账单或提供的银行对账单批注可能保存舞弊危害；
例如，银行对账单显示通常对公账户不会包括的信息，如“积分”信息；银行对账单的名堂保存可疑之处，编号重复或不一连，或者统一对账单或差别月份的对账单字体纷歧致；银行对账单显示的账户余额及爆发额保存可疑之处，如被审计单位按期存单标识为到期自动本息合计转存，在所审计时代按期存款已经到期，应该按约定将本息合计金额再结转下一期按期存款，但被审计单位提供的对账单显示的存款金额仍是最初存入的本金余额。
关于已确认的银行询证函，也需要注重可能保存舞弊危害。例如，被审计单位在银行询证函上的签章大都情形下是被审计单位的公章，并不是被审计单位在银行预留的印鉴；银行询证函的银行确认章保存错别字；银行询证函的银行确认章的营业性子不切合函证营业特征，如“收讫”、“转讫”等；银行询证函的银行确认章的字体异常、字间距异常等；银行的印章一样平常为三角形章、方形章、椭圆形章等形状，注册会计师应核对其是否与银行对账单等票据上该银行加盖简直认章一致。
问题10：对按期存款需要实验哪些审计程序？
解答：对按期存款的审计，一样平常应思量实验以下审计程序：
（1）向治理层询问按期存款保存的商业理由并评估其合理性；
（2）获取按期存款明细表，检查是否与账面纪录金额一致；存款人是否为被审计单位，按期存款是否被质押或限制使用；同时，应获取企业信用报告，核对是否保存按期存款质押或其他受限情形；
（3）在监盘库存现金的同时，检查按期存款凭证。若是被审计单位在资产欠债表日有大额按期存款，基于对危害的判断，应思量选择在资产欠债表日实验监盘，即检查按期存款相关票据；
（4）对未质押的按期存款，检查开户证书原件，以避免被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、限期等，若有异常，需实验进一步审计程序；
（5）对已质押的按期存款，检查按期存单复印件，并与响应的质押条约核对。关于质押乞贷的按期存单，关注按期存单对应的质押乞贷有无入账，关于凌驾乞贷限期但仍处于质押状态的按期存款，还应关注相关乞贷的送还情形，相知趣关质权是否已被行使；关于为他人担保的按期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使；
（6）团结银行函证，函证按期存款相关信息，如账户信息、存期、利率水平，设定典质情形等；
（7）凭证前述对治理层按期存款商业理由及其合理性的询问，取得治理层对按期存款持有意图的声明，进而团结财务用度审计,测算利息收入的合理性，判断是否保存体外资金循环的情形；
（8）在资产欠债表日后已提取的按期存款，核对响应的兑付凭证等；
（9）关注被审计单位在财务报表及附注中对按期存款是否充分披露，以及是否在体例现金流量表时举行了适当的分类。
问题11：若是对被审计单位银行账户（不含外币账户）的完整性存有疑虑，应当怎样实验审计程序？
解答：审计中，若是对被审计单位银行账户的完整性存疑，可以参考中注协《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——钱币资金审计》，思量实验如下审计程序（包括但不限于）：
（1）相识并评价被审计单位开立账户的治理控制步伐；
（2）相识报告期内被审计单位开户银行的数目及漫衍，与被审计单位现实谋划的需要举行较量，判断其合理性，关注是否保存越权开立银行账户的情形；
（3）询问治理钱币资金营业的相关职员，如出纳等，相识银行账户的开立、使用、注销等情形。须要时，获取被审计单位已将所有银行存款账户信息提供应注册会计师的书面声明；
（4）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行，盘问并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面纪录的银行人民币结算账户是否完整；
（5）团结其他相关细节测试，关注原始票据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包括在注册会计师已获取的《已开立银行结算账户清单》内。
问题12：对被审计单位外币银行账户的完整性存有疑虑，应当怎样实验审计程序？
解答：一样平常情形下，银行开立账户清单无法涵盖企业外币银行账户，因此对企业外币银行账户完整性往往是审计的一个难点。对此，我们首先应该从相识被审计单位是否保存境外收支营业的角度出发，从基础上判断保存外币银行账户的可能性。
其次，从国家治理层面来看，现在海内关于外汇生意营业以及外币账户的治理较为严酷，《境内外汇账户治理划定》划定，企业申请开立、使用、变换和作废外币账户等均受到国家外汇治理局的羁系。同时，凭证《中资企业外汇结算账户治理实验细则》（汇发[2001]184号）第十条划定，一个企业原则上只允许开立一个外汇结算账户，在统一家银行开立差别币种的账户视统一个账户治理。关于年度收支口总额1000万（含1000万）美元以上的大型企业，确因谋划需要要求在差别银行开立多个结算账户的，可以向注册地外汇局申请，经批准后可以允许其开立2-3个账户，但企业的所有结算账户必需合并盘算账户最高限额。
最后，从审计手艺层面来看，若是注册会计师关于被审计单位外币银行账户的完整性保存重大疑虑，或评估以为与之相关的重大错报危害较高，除上述“问题11”中提及的程序外，还可以思量进一步实验如下审计程序（包括但不限于）：
（1）团结实验危害评估程序中相识到的被审计单位的谋划情形，浏览被审计单位外币银行账户的开户情形，报告期内的外币生意营业明细，评价治理层披露的外币银行账户的数目、开户所在、外币生意营业规模等是否与被审计单位的涉及外币的营业的规模，收付款趋势一致；
（2）向认真保管网上银行密钥（U Key）的职员获取被审计单位开通网上银行的账户清单，实地视察该职员登录被审计单位网上银行，打印相关银行开立的所有银行账户清单，并与被审计单位治理层提供的信息举行较量，以检查其完整性；
（3）团结其他相关实质性测试，例如外币利息收入银行进账单显示的银行账户是否包括在注册会计师已获取的外币银行账户的清单内；以及报告期内汇兑损益金额是否与治理层披露的外币账户和营业规模匹配；
（4）若是在实验了上述程序后仍不可消除相关疑虑，注册会计师可以思量与被审计单位职员一同前往被审计单位所在地人民银行外汇治理局，现场盘问被审计单位的外币银行账户情形；
（5）若是识别出治理层未披露的外币银行账户，注册会计师需要向治理层相识未披露的缘故原由，评价相关缘故原由的合理性，是否显示保存舞弊或舞弊嫌疑，是否应当向治理层报告这一事项，以及这一事项关于审计营业或审计意见的影响。
问题13：在对银行存款实验审计时，是否能仅通过对被审计单位所有的人民币银行结算账户信息的盘问，来实现对被审计单位银行账户完整性简直认？
解答：通过中国人民银行的人民币银行结算账户治理系统，原则上可以盘问到被审计单位所有人民币银行结算账户信息。但现实操作中，可能保存以下情形造成盘问效果与现真相形保存差别：
（1）某些银行没有实时更新该系统，导致盘问获得的信息与现真相形不符。例如：有的已注销的账户可能在该系统中反应为没有注销，有的新开账户在该系统中可能没有反应；
（2）包管金账户、按期存款账户、通知存款账户、协定存款账户、协议存款账户、验资暂时账户、集团财务公司账户、信用社账户、外币账户等不在该系统中反应；
（3）人行清单显示的账户明细与报告主体银行明细账账户明细分类不尽一致。例如：人行清单可能只显示到一级账户，但现实上客户在该账户下可能有多个子账户，人行清单则未能完全显示。因此，注册会计师还应执行函证、抽样核查收付款凭证等其他程序来验证银行账户完整性。
同时，还要注重的是，若是银行拒绝协助盘问人民币银行结算账户信息，或者称无法实验盘问，注册会计师应在事情稿本中详细纪录与银行相同的全历程，并对所有在报告期内曾与客户有过营业关系的银行实验函证；查阅客户的公章使用挂号，检查其中是否有使用公章申请开户的情形，若有，检查该账户是否已列入客户提供的银行账户清单。
问题14：怎样包管电子回函的有用性，怎样证实回函的人是所函证单位的授权回复人？
解答：审计职员通�？山幽扇缦鲁绦蛟銮康缱踊睾目煽啃浴⒂杏眯裕�
（1）核实回复人身份。通过营业条约（若有）获得授权回复人相关信息，通过营业运动往来邮件确认有权回复人的邮箱地点。若是客户有官方网站，还可通过官网核实相关邮箱的后缀等问题。当被询证者通过电子邮件回函时，审计职员可以通过邮件显示的电话信息联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函，并做好电话询问纪录。须要时，审计职员可以要求被询证者提供回函原件；
（2）仅使用审计职员的事务所邮箱发出并收回电子函证；
（3）在某些特定情形下，可以思量约请信息系统专家协助确认电子回函的有用性。
问题15：银行存款审计程序中实验银行对账单和银行日志账双向核对是否须要？
解答：一样平常情形下银行日志账与银行对账单是逐一对应的关系，当保存治理层舞弊时，会泛起治理层为了特殊目的隐藏个体银行纪录的情形，且一样平常情形下被隐藏的纪录均属于会影响财务报表审计意见的主要事项。通过银行对账单和银行日志账的双向核对程序，一定水平上可以有用发明此类重大危害。需要注重的是，审计职员通常应直接从金融机构获取被审计单位的银行对账单，阻止银行对账单被不法改动。
问题16：对银行存款余额调理表举行复核需要执行哪些审计程序？
解答：对银行存款余额调理表举行复核，一样平常可以思量执行如下审计程序（包括但不限于）：
（1）获取被审计单位期末所有未销户的银行账户的对账单和余额调理表；
（2）关注体例银行余额调理表的内部控制程序，复核所有银行账户余额调理表体例是否准确。核查余额调理表上的对账单余额是否与对账单纪录一致，核查余额调理表上的账面金额与被审计单位银行存款明细账上各个账户余额是否一致；
（3）重点核查未达账项，明确其性子。对主要的未达账项，均应在审计事情稿本中举行纪录，并凭证性子划分汇总。如关于企付银未付款子，核查被审计单位付款的原始凭证，并核查其是否已在期后银行对账单上得以反应；在核查期后银行对账单时，就对账单上所纪录的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根举行核对；关于企收银未收款子，审核被审计单位收款入账的原始凭证，并核查其是否已在期后银行对账单上得以反应等；
（4）对恒久保存的未达账项，应将其作为被审计单位可能保存舞弊的迹象予以特殊关注。相识此类未达账项恒久保存的缘故原由，获取相关依据。
问题17：审计中，怎样对被审计单位的电子商业汇票举行盘问？网银盘问的主要作用有哪些？
解答：现在，通过商业银行的网银，只能盘问与该商业银行有关的电子商业汇票，即开票人/持票人通过在该商业银行开设的银行账户实验过票据行为的电子商业汇票，例如出票、收票、背书、被背书等。因此，若是被审计单位同时通过多个商业银行治理电子商业汇票营业，则需要通过每个商业银行的网银划分实验盘问。网上盘问程序的作用主要有以下方面（包括但不限于）：
（1）在资产欠债表日验证被审计单位在该日现实持有的应收电子商业汇票余额。相当于对纸质商业汇票的实物监盘程序，可以作为对函证程序的增补；
（2）验证被审计单位在报告期内开出的电子商业汇票金额及期末应付电子商业汇票余额，可以作为银行函证程序的增补或者替换程序之一；
（3）验证被审计单位在报告期末已背书未到期和已贴现未到期电子商业汇票余额，作为函证程序的增补或者替换程序之一。
审计实务中，建议盘问时所有指令由被审计单位来操作，并注重视察被审计单位网上盘问的整个操作历程，好比是否输入准确的商业银行官方网址；建议将被审计单位输入的盘问网址纪录下来或截屏生涯，在不使用被审计单位网络的情形下，输入盘问网址举行验证；确认被审计单位是否使用商业银行的专业版应用程序，或使用商业银行设置的USB KEY和数字证书，通过登录商业银行的官方网址或直接致电银行予以查证。
问题18：由于向被审计单位收取审计费太低，以是不实验银行函证程序，这项理由是否合适？
解答：函证程序是须要的审计程序之一，是对财务报表整体揭晓审计意见的主要审计证据，审计营业收费低不可作为不实验须要审计程序的理由。
泉源：北京注册会计师协会
