为贯彻落实党中央、国务院决议安排，支持宽大个体工商户在做好新冠肺炎疫情防控同时加速复工复业，财务部、税务总局团结宣布《财务部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的通告》（财务部 税务总局通告2020年第13号，以下称2020年13号通告），明确了除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人2020年3月1日至2020年5月31日，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税 。
国家税务总局宣布了《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2020年第5号，以下称5号通告），明确增值税小规模纳税人申报表（以下称申报表）部分调解内容 。为利便小规模纳税人清晰掌握新政策，以下将团结申报主要转变，以案例剖析的形式梳理本次增值税小规模纳税人3%减按1%征收新政策实验后申报表的填写要点 。
填写案例四
北京地区某企业为增值税小规模纳税人，提供旅游效劳并享受差额征税政策，选择1个季度为纳税限期 。2020年1月份提供旅游效劳取得含税收入20.30万元，其中按政谋划定可扣除金额10万元 。1月收入共开具两张发票，其中由税务机关代开增值税专用发票一张，票面金额10万元，税额0.30万元，并同时预缴税款0.30万元；自行开具增值税通俗发票一张，价税合计为10万元 。2月份提供旅游效劳取得含税收入23.45万元，其中按政谋划定可扣除金额8万元，开具增值税通俗发票；3月份提供旅游效劳取得含税收入15.10万元，其中按政谋划定可扣除金额5万元，未开具发票 。假设扣除额无期初余额 。
剖析：
凭证2020年13号通告划定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，及5号通告第一条划定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务爆发时间在2020年2月尾以前，适用3%征收率征收增值税的，凭证3%征收率开具增值税发票；纳税义务爆发时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，凭证1%征收率开具增值税发票”，该企业2020年1月及2月取得收入适用差额扣除后按3%征收率征收增值税，开具发票选择3%征收率，3月取得收入差额扣除后可减按1%征收率征收增值税 。
凭证5号通告第二条及第三条划定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式盘算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”响应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%盘算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次”、“《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏“不含税销售额”盘算公式调解为：第8栏=第7栏÷（1+征收率）”，该企业2020年一季度差额扣除后不含税销售额=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元），减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%，凭证财税〔2016〕36号文件划定，试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的所有价款和价外用度，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为销售额,因此，减征的增值税应纳税额=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元） 。
凭证2019年13号通告政谋划定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人爆发增值税应税销售行为，合计月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税 。”，及《国家税务总局 关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2019年第4号，以下称4号通告）第二条划定“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本通告划定的免征增值税政策 。”该纳税人2020年一季度差额后的销售额为35万元，凌驾30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策 。
1.《差额征税小规模纳税人纳税申报辅助填报工具》（本表仅适用北京地区电子税务局填报）第2行“3%征收率的效劳、不动产和无形资产”：
本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=100000（元）
本行“开具增值税专用发票”“销项（应纳）税额”列=3000（元）
本行“开具增值税通俗发票”“销售额”列=（100000+234500）÷（1+3%）=324757.28（元）
本行“开具增值税通俗发票”“销项(应纳）税额”列=324757.28×3%=9742.72（元）
本行“未开具发票”“销售额”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）
本行“未开具发票”“销项（应纳）税额”列=149504.95×1%=1495.05（元）
本行“合计”“销售额”=100000+324757.28+149504.95=574262.23（元）
本行“合计”“应纳税额”=3000+9742.72+1495.05=14237.77（元）
本行“合计”“价税合计”=574262.23+14237.77=588500（元）
本行“效劳、不动产和无形资产扣除项目本期现实扣除金额”=100000+80000+50000=230000（元）
本行“扣除后”“含税（免税）销售额”=358500（元）
本行“扣除后”“应纳税额”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（234500-80000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+4500+1000=8500（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《差额征税小规模纳税人纳税申报辅助填报工具》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》：
第1栏“应税行为（3%征收率）扣除额盘算”“期初余额”=0（元）
第2栏“应税行为（3%征收率）扣除额盘算”“本期爆发额”=230000（元）
第3栏“应税行为（3%征收率）扣除额盘算”“本期扣除额”=230000（元）
第4栏“应税行为（3%征收率）扣除额盘算”“期末余额”=230000-230000=0（元）
第5栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“所有含税收入（适用3%征收率）”=588500（元）
第6栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“本期扣除额”=230000（元）
第7栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“含税销售额”=588500-230000=358500（元）
第8栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“不含税销售额”=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+(151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用)附列资料》填报如下所示：
需要注重的是：第8栏不含税销售额+差额辅助工具第2行“3%征收率的效劳、不动产和无形资产” “扣除后”“应纳税额”=差额辅助工具第2行“3%征收率的效劳、不动产和无形资产” “扣除后”“含税（免税）销售额” 。
3.《增值税减免税申报明细表》：
第2行“减税性子代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”
第2行“本期爆发额”=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期爆发额”=0+2000=2000（元）
第2行“本期现实抵减税额”凭证填表说明划定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或即是第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额现实填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额缺乏抵减部分结转下期继续抵减 。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=10500，大于2000，因此第2行“本期现实抵减税额”=2000（元） 。
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
4.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业提供旅游效劳应填写至“效劳、不动产和无形资产”列对应的相关栏次 。
第1栏“ 应征增值税不含税销售额（3%征收率）”=附列资料第8栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“不含税销售额”350000（元）
第2栏“ 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”=100000（元）
第3栏“税控用具开具的通俗发票不含税销售额”=324757.28（元）
第15栏“本期应纳税额”=350000×3%=10500（元）
第16栏“本期应纳税额减征额”=2000（元）
第20栏“应纳税额合计”=10500-2000=8500（元）
第21栏“本期预缴税额”=3000（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=8500-3000=5500（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用)》填报如下所示：
该企业2020年一季度共需缴纳增值税8500元，代开发票时已预缴增值税3000元，申报后仍需缴纳增值税5500元 。
填写案例五
北京地区某企业为增值税小规模纳税人，提供旅游效劳，选择1个季度为纳税限期 。2020年1月份提供旅游效劳取得含税收入20.30万元，其中按政谋划定可扣除金额10万元，开具增值税通俗发票；2月份提供旅游效劳取得含税收入10.15万元，其中按政谋划定可扣除金额5万元，开具增值税通俗发票；3月份提供旅游效劳取得含税收入15.10万元，其中按政谋划定可扣除金额5万元，未开具发票 。假设扣除额无期初余额 。
剖析：
凭证2020年13号通告划定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，及5号通告第一条划定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务爆发时间在2020年2月尾以前，适用3%征收率征收增值税的，凭证3%征收率开具增值税发票；纳税义务爆发时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，凭证1%征收率开具增值税发票”，该企业2020年1月及2月取得收入适用差额扣除后按3%征收率征收增值税，开具增值税通俗发票选择3%征收率，3月取得收入差额扣除后可减按1%征收率征收增值税 。
凭证5号通告第二条及第三条划定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式盘算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”响应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次”，该企业2020年一季度销售额=(203000-100000)÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元） 。
凭证2019年13号通告政谋划定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人爆发增值税应税销售行为，合计月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税 。”，及4号通告第二条划定“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本通告划定的免征增值税政策 。”该纳税人2020年一季度差额后的销售额为25万元，未凌驾30万元，切合政谋划定，可以享受免征增值税优惠政策 。需要注重的是，盘算小微企业免税销售额对应的小微免税额时仍应凭证3%征收率盘算 。因此，该纳税人本期小微企业免税销售额=250000元，小微免税额=250000×3%=7500元 。
1.《差额征税小规模纳税人纳税申报辅助填报工具》（本表仅适用北京地区电子税务局填报）第2行“3%征收率的效劳、不动产和无形资产”：
本行“开具增值税通俗发票”“销售额”列=（203000+101500）÷（1+3%）=295631.07（元）
本行“开具增值税通俗发票”“销项（应纳）税额”列=295631.07×3%=8868.93（元）
本行“未开具发票”“销售额”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）
本行“未开具发票”“销项（应纳）税额”列=149504.95×1%=1495.05（元）
本行“合计”“销售额”=295631.07+149504.95=445136.02（元）
本行“合计”“应纳税额”=8868.93+1495.05=10363.98（元）
本行“合计”“价税合计”=445136.02+10363.98=455500（元）
本行“效劳、不动产和无形资产扣除项目本期现实扣除金额”=100000+50000+50000=200000（元）
本行“扣除后”“含税（免税）销售额”=255500（元）
本行“扣除后”“应纳税额”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（101500-50000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+1500+1000=5500（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《差额征税小规模纳税人纳税申报辅助填报工具》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》：
第1栏“应税行为（3%征收率）扣除额盘算”“期初余额”=0（元）
第2栏“应税行为(3%征收率）扣除额盘算”“本期爆发额”=200000（元）
第3栏“应税行为（3%征收率）扣除额盘算”“本期扣除额”=200000（元）
第4栏“应税行为（3%征收率）扣除额盘算”“期末余额”=200000-200000=0（元）
第5栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“所有含税收入(适用3%征收率)”=455500（元）
第6栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“本期扣除额”=200000（元）
第7栏“应税行为(3%征收率）计税销售额盘算”“含税销售额”=455500-200000=255500（元）
第8栏“应税行为（3%征收率）计税销售额盘算”“不含税销售额”=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用)附列资料》填报如下所示：
需要注重的是：第8栏不含税销售额+差额辅助工具第2行“3%征收率的效劳、不动产和无形资产” “扣除后”“应纳税额”=差额辅助工具第2行“3%征收率的效劳、不动产和无形资产” “扣除后”“含税（免税）销售额” 。
3.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次 。
第9栏“免税销售额”=250000（元）
第10栏“小微企业免税销售额”=250000（元）
第17栏“本期免税额”=250000×3%=7500（元）
第18栏“小微企业免税额”=7500（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=0（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用)》填报如下所示：
该企业2020年一季度无需缴纳增值税税款 。
填写案例六
北京地区某企业为增值税小规模纳税人，2020年1-2月销售货物取得收入41.2万元，自行开具增值税专用发票，金额400000元，税额12000元；3月因去年销售货物营业作废，开具红字增值税专用发票，金额-100000元，税额-3000元；销售货物取得收入202000元，开具增值税专用发票；提供鉴证咨询效劳取得销售收入202000元，开具增值税专用发票；提供研发和手艺效劳取得销售收入303000元，开具增值税通俗发票 。
剖析：
凭证2020年13号通告划定：“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税”及2020年5号通告第一条、第二条划定：“一、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务爆发时间在2020年2月尾以前，适用3%征收率征收增值税的，凭证3%征收率开具增值税发票；纳税义务爆发时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，凭证1%征收率开具增值税发票 。”该企业纳税义务爆发时间在3月的各项收入，应凭证1%征收率开具增值税发票......减按1%征收率征收增值税的，按下列公式盘算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）” 。因此该企业3月销售货物不含税销售额=202000÷（1+1%）=200000（元）；提供鉴证咨询效劳不含税销售额=202000÷（1+1%）=200000（元）；提供研发和手艺效劳不含税销售额=303000÷（1+1%）=300000（元） 。
凭证2020年5号通告划定：“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务爆发时间在2020年2月尾以前，已按3%征收率开具增值税发票，爆发销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，凭证3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应凭证3%征收率开具红字发票，再重新开具准确的蓝字发票 。”因此该企业3月爆发去年销货退回应凭证原3%征收率开具红字专用发票 。
该企业2020年第一季度销售额为=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+202000÷（1+1%）+202000÷（1+1%）+303000÷（1+1%）=1000000（元）
凭证2020年5号通告第三条划定：......减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”响应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次 。因此，该企业3月销售货物应纳税额减征额=200000*2%=4000（元）；鉴证咨询效劳应纳税额减征额=200000*2%=4000（元）；研发和手艺效劳应纳税额减征额=300000*2%=6000（元） 。
凭证2019年13号通告政谋划定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人爆发增值税应税销售行为，合计月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税 。”该纳税人2020年一季度不含税销售收入为100万元，凌驾30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策 。
1.《增值税减免税申报明细表》：
第2行“减税性子代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税” 。
第2行“本期爆发额”=200000*2%+200000*2%+300000*2%=14000（元）
第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期爆发额”=0+14000=14000（元）
第2行“本期现实抵减税额”凭证填表说明划定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或即是第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额现实填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额缺乏抵减部分结转下期继续抵减 。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏“货物及劳务”列=15000，大于销售货物所爆发的减征额4000元，申报表主表第15栏“效劳、不动产和无形资产”列=15000元，大于效劳所爆发的减征额10000元，因此第2行“本期现实抵减税额”=4000+10000=14000（元） 。
该企业2020年一季度(税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业提供销售货物收入应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次，鉴证咨询效劳、研发和手艺效劳应填写至“效劳、不动产和无形资产”列对应的相关栏次 。
第1栏“应征增值税不含税 销售额（3%征收率）”“货物及劳务”列次=400000-100000+200000=500000（元）；
第1栏“应征增值税不含税 销售额(3%征收率）”“效劳、不动产和无形资产”列次=200000+300000=500000（元）；
第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额” “货物及劳务”列次 =400000-100000+200000=500000（元）；
第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额” “效劳、不动产和无形资产”列次=200000（元）；
第3栏“税控用具开具的通俗发票不含税销售额”“效劳、不动产和无形资产”列次=300000（元）；
第15栏“本期应纳税额”“货物及劳务”列次=500000*3%=15000（元）；
第15栏“本期应纳税额”“效劳、不动产和无形资产”列次=500000*3%=15000（元）；
第16栏“本期应纳税额减征额”“货物及劳务”列次=200000*2%=4000（元）；
第16栏“本期应纳税额减征额”“效劳、不动产和无形资产”列次=200000*2%+300000*2%=10000（元）；
第20栏“应纳税额合计”“货物及劳务”列次=15000-4000=11000（元）；
第20栏“应纳税额合计”“效劳、不动产和无形资产”列次=15000-10000=5000（元）；
第22栏“本期应补（退）税额”“货物及劳务”列次=11000（元）；
第22栏“本期应补（退）税额”“效劳、不动产和无形资产”列次=5000（元）；
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
泉源：北京税务
