前言
近一段时间，为增进汽车消耗和工业生长，财务部、税务总局等部分团结出台了《财务部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的通告》（2020年第17号，以下简称17号通告）、《财务部 税务总局 工业和信息化部关于新能源汽车免征车辆购置税有关政策的通告》（2020年第21号，以下简称21号通告），明确和延续了汽车相关税收政策。同时，税务总局还针对纳税人反应集中的问题，出台了《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的通告》（2020年第9号，以下简称9号通告），对部分政策口径和征管操作事宜举行了明确。
二手车经销等货物劳务税政策及治理步伐解读
一、关于二手车经销纳税人减按0.5%征收率征收增值税政策
17号通告明确，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原凭证浅易步伐依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。明确17号通告的内容，需要重点掌握两个方面：
一是要掌握好适用减征增值税政策的主体。通告明确享受减征增值税政策的工具是从事二手车经销营业的纳税人，详细应税行为是销售其收购的二手车。因此，岂论是企颐魅照旧个体工商户，岂论是一样平常纳税人照旧小规模纳税人，只要从事收购二手车再销售营业的，都可以减按0.5%征收率征收增值税。需要注重的是，除二手车经销纳税人销售其收购的二手车适用政策爆发调解外，从事二手车经纪营业的纳税人提供的居间署理效劳、二手车拍卖以及纳税人销售自己使用过的车辆，仍按现行政谋划定执行。
二是要掌握好二手车的看法和规模。17号通告明确，二手车是指治理完注册挂号手续至抵达国家强制报废标准之前举行生意营业并转移所有权的车辆，详细规模凭证国务院商务主管部分出台的二手车流通治理步伐执行。现行《二手车流通治理步伐》是2005年8月由商务部等部分团结出台的（商务部 公安部 工商总局 税务总局令2005年2号），步伐第二条划定，二手车包括切合划定条件的汽车、挂车和摩托车� Ｋ剂康健抖殖盗魍ㄖ卫聿椒ァ芬院罂赡芑峋傩行薅�，为做好衔接，17号通告对二手车的详细规模接纳了原则性表述，各人凭证当期有用的二手车流通治理步伐执行即可。
为了贯彻落实好上述政策，确保优惠落实落地，9号通告针对销售额盘算、发票开具以及怎样申报举行了明确，下面我给各人解读一下。
第一，关于销售额盘算问题。为提高政策执行确定性和统一性，利便纳税人和下层税务机关明确和执行，9号通告通过公式明确了销售额的盘算要领，即：纳税人减按0.5%征收率征收增值税的，应按0.5%换算不含税销售额，也就是不含税销售额=含税销售额/（1+0.5%）。
同时，请各人注重，以后如新出台了增值税征收率变换政策，均照上述公式的原理盘算销售额。
第二，关于规范发票开具问题。《二手车流通治理步伐》划定，二手车销售统一发票是二手车流转的必备凭证，从事二手车经销的纳税人销售二手车时，必需开具二手车销售统一发票。
需要说明的是，二手车销售统一发票票面上没有单独标明增值税税额，不属于抵扣增值税进项税额的有用凭证。为包管二手车购置方纳税人的进项抵扣权益，若是购置方不是消耗者小我私人，并且索取增值税专用发票的，从事二手车经销营业的纳税人应当在开具二手车销售统一发票后再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。二手车经销企业应当尽快升级增值税发票开票软件，并准确选择征收率开具增值税专用发票。
第三，关于纳税申报问题。9号通告明确，从事二手车经销营业的一样平常纳税人在治理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情形明细）中3%征收率响应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%盘算填写在《增值税纳税申报表（一样平常纳税人适用）》“应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次。
从事二手车经销营业的小规模纳税人，在治理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》3%征收率响应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次。
二、关于支持新能源汽车免征车辆购置税政策
为支持新能源汽车工业生长，增进汽车消耗，21号通告明确，将购置新能源汽车免征车辆购置税政策再延续两年，自2021年1月1日至2022年12月31日，购置新能源汽车仍然免征车辆购置税。免征车辆购置税的新能源汽车，是指纯电动汽车、插电式混淆动力（含增程式）汽车、燃料电池汽车，通过工业和信息化部、税务总局宣布的《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》实验治理。自《目录》宣布之日起，购置列入《目录》的新能源汽车免征车辆购置税；购置时间以无邪车销售统一发票（或有用凭证）上注明的日期为准。
需要说明的是，上述划定与前一再落实免征新能源汽车车辆购置税的划定是一致的，即，只有在《目录》宣布之后购置的新能源汽车才华享受免税政策；在《目录》宣布前购置的新能源汽车则不可享受免税政策。同时，为做好政策衔接，21号通告明确2020年12月31日前已列入《目录》的新能源汽车免征车辆购置税政策继续有用，也就是说若是购置时间在2021年1月1日至2022年12月31日，购置的车辆进入了2020年及以前宣布的《目录》，购置的车辆也可以享受免税政策。
三、关于放弃物专业化处理适用增值税税率
现代生涯天天都有种种各样的放弃物爆发，好比种种垃圾（生涯垃圾、修建垃圾、医疗垃圾、电子垃圾等）、污水、污泥、废气等，这些放弃物都需要举行专业化处理，以减轻对情形的影响，甚至实现循环使用。
营改增以前，纳税人对垃圾、污泥、污水、废气等放弃物举行处理处理，都属于增值税“劳务”规模，营改增之后，因“劳务”与“效劳”看法相近，规模较难准确区分，有部分纳税人不清晰自己该适用哪一档增值税税率，为此，总局在9号通告中区分差别营业模式，对放弃物处理营业适用税率举行了明确。下面我分类详细说明一下：
（一）第一种情形
纳税人受托对放弃物举行专业化处理，接纳填埋、燃烧等方法处理后未爆发货物的，实质是提供了一种“效劳”，属于营改增“现代效劳”税目中的“专业手艺效劳”，其收取的处理用度应适用6%的增值税税率。
例如，一家垃圾处理公司，受政府部分委托，对住民生涯垃圾举行处理，并收取了处理用度。该公司对生涯垃圾的处理方法是举行填埋，没有爆发能够继续销售的货物，那么他提供的就是一种“专业手艺效劳”，收取的处理用度应适用6%的增值税税率。
再好比，一家污水处理厂，受一家制药厂委托，对制药厂爆发的废水举行净化处理，并收取了处理用度。净化后的废水测试抵达排放标准后直接排入河流，没有爆发能够继续销售的货物。那么，污水处理厂提供的也是一种“专业手艺效劳”，收取的处理用度适用6%的增值税税率。
（二）第二种情形
纳税人受托对放弃物举行专业化处理，处理后爆发货物，且货物归属委托方的，凭证《增值税暂行条例实验细则》对“加工”的界说，受托方应属于提供“加工劳务”，其收取的处理用度适用13%的增值税税率。
《增值税暂行条例》中所称的加工，是指受托加工货物，即委托方提供质料及主要质料，受托方凭证委托方要求，制造货物并收取加工费的营业。例如，修建公司引入专业的修建垃圾接纳使用公司，将爆发的修建垃圾加工成再生砖，再生砖归属于修建公司，修建垃圾接纳使用公司提供的就属于“加工劳务”，其收取的处理用度适用13%的增值税税率。
再好比，农场委托专业机构对其天天爆发的动物粪便举行网络、处理，加工成的肥料归属于农场，那么，专业机构一于提供“加工劳务”，其收取的处理用度应适用13%的增值税税率。
（三）第三种情形
纳税人受托对放弃物举行专业化处理，处理后虽然爆发货物，但货物归属于受托方，这种情形并不切合《增值税暂行条例实验细则》中“加工”的界说，受托方实质上照旧提供了“专业手艺效劳”，其收取的处理用度应适用6%的增值税税率。另外，受托方若是将爆发的货物用于销售，则凭证销售货物，适用货物的增值税税率。
例如，一家垃圾处理公司，受政府部分委托，对住民生涯垃圾举行处理，并收取了处理用度。该公司对生涯垃圾的处理方法是举行燃烧发电，并将电力销售给电网公司。此营业现实上可以分为两部分来看：一是为政府部分提供的“专业手艺效劳”，收取的处理用度适用6%的增值税税率；二是销售电力，适用13%的增值税税率。
需要特殊说明的是，9号通告对放弃物处理的适用税率举行明确后，原来适用资源综合使用即征即退政策的纳税人较量体贴的是，被划为“效劳”的放弃物处理营业是否还能够享受资源综合使用政策。这里我给各人吃一颗定心丸，资源综合使用政策初志是为了�；で樾巍⒔谠甲试�，通常切合资源综合使用政策条件的，纵然被划分为“效劳”，也仍然可以享受增值税即征即退政策。
四、关于进一步增补明确限售股买入价
凭证我国现行增值税税制安排，股权转让不属于增值税征收规模，股票在内的金融商品转让属于增值税的征税规模。限售股是一种较量特殊的金融商品，一样平常情形下，纳税人以股权形式取得，又以股票形式卖出。为充分体现增值税对纳税人取得的股权投资收益不征税、金融商品转让差价收入征税的基本划定，税务总局在2016年宣布《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（2016年第53号通告，以下简称53号通告），凭证限售股的形成缘故原由，在其中明确了三种类型的限售股买入价简直定原则。一是因上市公司股权分置刷新形成的限售股，以该上市公司完成股权分置刷新后股票复牌首日的开盘价为买入价；二是因公司首次果真刊行股票并上市形成的限售股，以该上市公司股票首次果真刊行（IPO）的刊行价为买入价；三是因上市公司实验重大资产重组形成的限售股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一生意营业日的收盘价为买入价。
一样平常情形下，53号通告划定的买入价高于纳税人取得限售股的现实本钱价，但也保存个体特殊情形，即纳税人取得限售股的现实本钱高于53号通告确定的买入价。因此，凭证有利于纳税人原则，我们在9号通告中明确，凭证53号通告确定的买入价和现实本钱价孰高的原则，盘算限售股转让应缴纳的增值税。
下面举例说明。A公司购置B公司原始股权的本钱价为20元/股，后B公司上市，首次果真刊行价为10元/股。A公司将其持有的B公司限售股解禁后卖出，卖出价为30元/股。若是凭证53号通告的划定，买入价应为B公司首次果真刊行价，即10元/股，A公司应凭证30-10的价差20元/股来盘算缴纳增值税；9号通告出台后，可以凭证A公司的现实购入本钱20元/股为买入价，以30-20的价差10元/股来盘算缴纳增值税。
五、关于纳税人享受和放弃增值税减免税
为进一步明晰纳税人的权力和义务， 9号通告对一样平常纳税人享受和放弃减免税有关问题举行了明确和细化：
第一，在某项增值税减免税政策出台以后，增值税一样平常纳税人可以在这项政策的执行限期内，自主选择最先享受这项减免税政策的时间。需要注重的是，详细操作上，是凭证完整的纳税申报期来选择，也就是说，按季纳税的纳税人，可以自某季度最先起选择享受减免税，按月纳税的，可以自某月度最先起选择享受减免税。
第二，在一样平常纳税人现实享受了增值税减免税政策后，再选择放弃这一减免税权的，应以书面形式提交放弃减免税权的声明，报主管税务机关备案。
下面举例说明。某旅馆实验按月纳税，凭证划定，自2020年1月1日起，其提供住宿效劳可以享受生涯效劳免征增值税的优惠政策。该纳税人可以在1月份就当月所有住宿效劳缴纳增值税，向客户响应开具增值税专用发票，并自2月1日起最先享受免税。在享受了免税后，纳税人可以放弃免税，好比，该纳税人可以在4月份向主管税务机关提交放弃免税声明，并自2020年5月1日起，就其住宿效劳凭证现行征税划定盘算缴纳增值税。
六、关于一样平常纳税人转挂号为小规模纳税人
为支持小微企业平稳度过疫情，现行政策明确增值税小规模纳税人不但可以享受月销售额10万元以下免征增值税政策，月销售额凌驾10万元的，还可以享受复工复业减征、免征增值税政策。今年以来，受新冠肺炎疫情影响，部分一样平常纳税人营业萎缩，销售收入有所镌汰，希望能够延续一样平常纳税人转挂号政策。对此，为进一步支持小微企业复工复业，帮助企业度过谋划难关，今年我们再将转挂号政策延续一年。一样平常纳税人若是年销售额不凌驾500万元的，可在2020年底前选择治理转挂号。
此项政策是延续政策，详细征管事宜，仍凭证《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的通告》（2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的通告》（2018年第20号）的相关划定执行。为使纳税人进一步相识政策，我对需要重点注重的几点事项向各人做一说明。
第一，政策适用条件。治理转挂号的一样平常纳税人，需要知足年销售额不凌驾500万元的条件，详细是指转挂号日前一连12个月（以1个月为1个纳税期）或者一连4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未凌驾500万元。纳税人转挂号日前谋划期不满12个月或者4个季度的，凭证月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额。
另外，转挂号政策不限制纳税人所属行业，切合条件的一样平常纳税人均可以治理转挂号，但明确划定必需挂号为一样平常纳税人的情形除外。例如，凭证《制品油零售加油站增值税征收治理步伐》要求，制品油零售加油站一律认定为增值税一样平常纳税人，因此制品油零售加油站不可转挂号为小规模纳税人。
第二，申请次数。转挂号政策自通告宣布之日起执行，阻止时间是2020年底。也就是说，在上述时代内，切合条件的一样平常纳税人可以凭证自身需要，自主选择治理转挂号手续。
另外，若是纳税人在2019年及之前曾选择由一样平常纳税人转挂号为小规模纳税人，后又挂号为一样平常纳税人的，允许在今年再次由一样平常纳税人转挂号为小规模纳税人。可是需要注重，今年选择转挂号的次数只有1次，也就是说今年选择转挂号后再次挂号为一样平常纳税人的，今年不可够再转挂号为小规模纳税人。
第三，申请治理流程。切合划定条件的纳税人，可以向主管税务机关填报《一样平常纳税人转为小规模纳税人挂号表》，详细表样拜见《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的通告》（2018年第18号）有关附件。
第四，转挂号前后衔接问题。纳税人治理转挂号为小规模纳税人，自转挂号日的下期起，凭证浅易计税要领盘算缴纳增值税；转挂号日当期仍然需要凭证一样平常纳税人的有关划定盘算缴纳增值税。需要注重的是：一是尚未申报抵扣的进项税额以及转挂号日当期的期末留抵税额，需计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。二是纳税人转为小规模纳税人后，在一样平常纳税人时代的销售或者购进营业，爆发销售折让、中止或者退回的，需调解转挂号日当期，也就是作为一样平常纳税人最后一期的销项税额、进项税额和应纳税额。调解后形成多缴税款的，从爆发销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；缺乏抵减的，结转下期继续抵减。调解后形成少缴税款的，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入爆发销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。
第五，发票开具要求。转挂号纳税人在发票开具方面，也有一些特殊情形需要处理，18号通告都有响应的划定，我在这里再资助各人梳理一下：首先，转挂号纳税人自转挂号日的下期起，爆发增值税应税销售行为，应当凭证小规模纳税人的征收率开具增值税发票。其次，转挂号纳税人在一样平常纳税人时代爆发的增值税应税销售行为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律凭证一样平常纳税人时代适用的税率或者征收率开具。
泉源：国家税务总局
