2017年，财务部修订《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等四项准则（以下统称“新金融准则”），并在种种企业中分类分批实验。凭证新金融准则，金融工具的减值将由原准则下的“已爆发损失法”变换为“预期信用损失法”。“已爆发损失法”将金融资产的账面价值减记预计未来现金流量时不包括尚未爆发的未来信用损失，难以实时足额地反应有关金融资产在资产欠债表日的信用危害状态。与“已爆发损失法”相比，“预期信用损失法”思量了有关已往事项、目今状态以及未来经济状态展望的合理且有依据的信息，更贴近于经济上的预期信用损失。金融资产减值由“已爆发损失法”变换为“预期信用损失法”属于会计政策的重大转变，且预期信用损失的计量涉及对预期收取的所有现金流量等手艺运用的合理性、适当性评价，使注册会计师将面临更多的职业判断，审计事情的难度和危害也进一步提升。
本提醒仅供会计师事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提醒中所涉及审计程序的时间、规模和水一律，事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄。
为资助宽大执业职员进一步明确和掌握新金融准则，评价减值准备的合规性、适当性，北京注协财务报表审计专业手艺委员会做出如下提醒：
一、对减值准备合规性、适当性的评价
新金融准则第22号及其应用指南指出：“预期信用损失，是指以爆发违约的危害为权重的金融工具信用损失的加权平均值”“在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的现实爆发为条件，而是以未来可能的违约事务造成的损失的期望值来计量目今（资产欠债表日）应当确认的减值准备”。
因此，对减值准备合规性、适当性可以从以下方面举行思量：
（一）评价减值准备的计量和确认基础
凭证新金融准则第22号及其应用指南，减值准备应凭证条约应收取的所有条约现金流量，与预期能收到的所有现金流量之间的差额的现值计量。在“预期信用损失法”下，减值准备简直认不以减值的现实爆发为条件，减值的转回不需要有“触发事务”，后续通过一连重新预计预期现金流量计量当期计提或转回金额。
（二）对减值准备适用项目规模合规性的思量
新金融准则第22号第四十六条划定，适用新金融准则计提减值准备的项目包括以摊余本钱计量的金融资产、以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产、新金融准则第22号规范下的部分贷款允许以及财务担保条约、《企业会计准则第14号——收入》界说的条约资产以及《企业会计准则第21号——租赁》规范的生意营业形成的租赁应收款。因此，注册会计师在评价被审计单位是否对适用的资产、欠债项目凭证新金融准则的划定计提减值准备时，应关注如下事项：
1.以摊余本钱计量的金融资产包括应收票据、应收账款、其他应收款、恒久应收款、债权投资等。
2.以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产（以下简称FVOCI）不包括指定为FVOCI的权益工具投资，仅为债务工具投资，包括应收款子融资、其他债权投资等。凭证新金融准则第22号应用指南的划定，指定为FVOCI的非生意营业性权益工具投资不需计提减值准备。
3.贷款允许不包括以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债。
4.财务担保条约不包括选择适用包管条约会计准则和以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债，以及因金融资产不切合终止确认条件或接纳继续涉入法的情形下爆发的金融欠债。
（三）评价减值准备计量的适当性
1.对预期信用损失模子运用的思量
除新金融准则第22号第五十七条、第六十三条规范的金融资产外，如被审计单位有以下情形（包括但不限于），则可能批注被审计单位未适当运用预期信用损失模子，注册会计师应予以特殊关注：
（1）未评估相关金融工具信用危害自初始确认后是否显著增添或者评估不适当。
（2）未在初始确认及后续计量历程中一连判断金融工具所处阶段或者判断不适当。
（3）未凭证准则划定，对《企业会计准则第 14 号——收入》所划定的、不含重大融资因素的应收款子和条约资产的减值接纳简化处理。即，始终凭证整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
为资助执业职员更好的明确和掌握新金融准则系统下减值准备的计量，本提醒总结了差别阶段金融工具减值的处理要领及适用简化处理的情形，供注册会计师在执业中参考（见附件一）。
2.对金融工具按单项计量预期信用损失的思量
（1）新金融准则划定，对金融工具预期信用损失的计量要领应当反应能够以合理本钱即可获取的、合理且有依据的、关于已往事项和目今状态以及未来经济状态展望的信息。因此，可以在思量本钱因素及所能获得的信息的基础上制订对金融工具预期信用损失的计量要领。若是在单项工具层面能以合理本钱评估预期信用损失的充分证据，则被审计单位按单项计量金融工具的预期信用损失是适当的。
（2）被审计单位对金融资产接纳单项计提预期信用损失时，注册会计师应关注并评价被审计单位是否思量种种效果预计下的违约概率和金额。例如：至少反应爆发信用损失和不爆发信用损失两种可能性下的预计，并以违约概率为权重，计量概率加权金额的合理预计值。
（3）关注原单项金额重大并单独计提减值准备的金融资产、原单项金额虽不重大但单独计提幻魅账准备的金融资产的新旧衔接处理。
3.对金融工具按组合计量预期信用损失的思量
（1）凭证新金融准则第22号划定，在体现金融工具预期信用损失计量要领应反应的要素的条件下，在计量预期信用损失时可以运用轻盈要领。因此，在单项工具层面不可以合理本钱评估预期信用损失的充分证据的情形下，如被审计单位无法以合理本钱在每个资产欠债表日对所有客户逐一梳理是否爆发了减值的触发事务等，选择以差别危害组合为基础，按组合计量金融工具的预期信用损失可能是适当的。
（2）评价被审计单位是否凭证新金融准则第22号第四十八条的划定，以金融工具组合为基础适当评估信用危害的转变。
二、接纳减值矩阵模子计提应收账款幻魅账准备的关注
以“预期信用损失法”计提金融工具减值，引入了“减值矩阵模子”，是在账龄剖析法的基础上，使用迁徙率（或转动率）对历史损失率举行预计，并在思量前瞻信息后对信用损失举行展望的要领。因此，新金融准则下以账龄表为基础的减值矩阵，是在对客户适当分组的基础上应用账龄天数(或逾期天数)与牢靠拨备率比照表盘算预期信用损失的轻盈要领，与原来的账龄剖析法有实质上的区别。
新金融准则下以账龄表为基础的减值矩阵模子盘算得出的预期信用损失率并非牢靠的幻魅账准备计提比例，而是企业于每个资产欠债表日做出的预期信用损失会计预计。若是企业接纳账龄表基础的减值矩阵模子，注册会计师在审计历程中，应予重点关注如下事项（包括但不限于）：
1.被审计单位是否对客户举行适当的分组。如最近几年应收款子迁徙率泛起异常变换，应关注其变换缘故原由及现有分组的适当性；若有客观证据批注统一细分客户群体爆发损失的情形保存显著差别，则被审计单位对客户的分组可能是不适当的。
2.迁徙率、历史损失率测算历程以及前瞻性调解的合理性。
3.可能批注不适用以账龄表为基础的减值矩阵模子的情形。如条约约定收款日与盘算账龄所依据的生意营业确认日显著纷歧致的应收款子和租赁应收款，在此情形下接纳逾期作为基础的减值矩阵模子可能是适当的。
4.被审计单位是否思量应收款子因核销等形成的镌汰、因非统一控制下企业合并等而形成的增添等情形，并对迁徙率举行准确盘算。
本提醒以案例的形式，就一样平常企业运用以账龄表为基础的减值矩阵模子计提应收款子减值准备的要领举行举例剖析，以资助执业职员更好的明确和掌握减值矩阵模子的运用（见附件二）。
三、针对其他应收款计量预期信用损失的关注
（一）关于幻魅账准备模子选择的思量
凭证准则划定，其他应收款如关联方往来款子、押金、包管金、备用金和代垫款等，不属于适用简化处理的情形。如被审计单位对其他应收款凭证简化处理计量幻魅账准备，注册会计师应提请被审计单位凭证“预期信用损失模子”的三阶段模子举行调解。
（二）对信用减值阶段的特殊思量
1.批注应收利息信用危害显著增添的情形。如应收利息核算内容为已到期可收取但于资产欠债表日尚未收到的应收利息，说明已经保存逾期事实，通常情形下逾期30天则批注信用危害已经显著增添。注册会计师应关注到期未收回缘故原由和逾期时间，评价被审计单位在计提预期信用损失时是否思量逾期事实的影响。
2.关于备用金信用危害的思量。实务中，备用金性子相对较量特殊，在大都情形下是以资产或用度报销方法举行转销。若是被审计单位相关内部控制制度健全且执行有用，除少少数情形（如相关职员舞弊等）以外，将备用金的信用危害划分为第一阶段可能是适当的。
（三）关于按单项或按危害组合计提幻魅账准备的思量
关于差别阶段的其他应收款，在计量预期信用损失时，可以思量按单项计提或按危害组合计提幻魅账准备。
1.关于保存客观证据批注保存减值以及其他适用于单项评估的情形，被审计单位接纳单项计提方法可能是适当的。关于单项计提幻魅账准备的其他应收款，注册会计师应关注如下事项（包括但不限于）：
（1）被审计单位是否基于资产欠债表日可获得的合理且有依据的信息。
（2）是否思量前瞻性信息。
（3）是否通过合理预计预期收取的现金流量确定信用损失。
2.关于按组合计提确认预期信用损失的其他应收款，被审计单位凭证款子性子，如应收押金、包管金组合，应收备用金组合，应收代垫款组合以及其他组合等，举行分组可能是适当的。其中，注册会计师应特殊关注应收关联方往来款子的分组，是否剔除了与正常的关联方往来保存显着差别的情形。例如，保存一连谋划问题的关联方和泛起严重信用危害的关联方等。
附件：1.金融工具减值处理要领及适用简化处理的情形
2.账龄减值矩阵模子的要领及示例
