收入准则应用案例——保荐效劳的收入确认
【例】甲公司与乙公司签署条约，在乙公司申请首次果真刊行股票时，提供包括依法对乙公司申请文件、证券刊行召募文件举行核查，出具保荐意见等保荐效劳。乙公司在签署条约后支付10%保荐费，在首次果真刊行股票申请被受理后再支付50%保荐费，其余40%保荐费在首次果真刊行股票完成后支付，已支付的用度无需返还。若是因乙公司或其他方缘故原由终止条约时（如乙公司首次果真刊行股票申请未被受理），甲公司无权收取剩余款子，但可就其爆发的差盘缠等直接用度获取赔偿。凭证相关羁系要求，保荐人应当团结尽职视察历程中获得的信息对刊行人举行审慎核查，对其提供的资料和披露的内容举行自力判断，保荐人的事情稿本应当自力生涯至少10年，若是乙公司替换保荐机构，新的保荐机构需要重新执行原保荐机构已完成的保荐事情，并且乙公司需要重新推行申报程序。假定该条约不涵盖承销效劳及上市后的一连督导等其他效劳。
本例中，除非甲公司完成乙公司上市前的所有保荐效劳，乙公司不可从甲公司提供的各项效劳自己获益，或将其与其他易于获得的资源一起使用并受益，即该保荐效劳中的各项效劳自己是不可够明确区分的。同时,该条约所约定的各项效劳具有高度关联性，即条约中允许的各项效劳在条约层面是不可单独区分的。因此，甲公司提供的保荐效劳属于单项履约义务。
本例中,（1）若是乙公司在首次刊行股票申请历程中替换保荐机构，新的保荐公司需要重新执行原保荐机构已完成的保荐事情，乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司提供效劳所带来的经济利益；（2）甲公司凭证相关羁系要求自力举行核查并出具保荐意见，事情稿本归甲公司所有且应当自力生涯至少10年，乙公司不可控制甲公司正在推行的保荐效劳；（3）虽然甲公司是针对乙公司的详细情形提供保荐效劳，该效劳具有不可替换用途，可是，该条约约定首付款仅10%，后续进度款直到首发申请被受理及首发完成才支付，并且由于乙公司或其他方缘故原由终止条约时，甲公司无权收取剩余款子，仅可就爆发的差盘缠等直接用度获取赔偿，因此，上述情形批注甲公司并不可在整个条约时代内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够赔偿其已发天生本和合理利润的款子。综合上述情形，甲公司提供的保荐效劳不知足在某一时段内推行履约义务的条件，属于在某一时点推行的履约义务。
剖析依据:《企业会计准则第14号——收入》第四条、第十条，第十一条等相关划定；《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南2018》第26-30页、第33-40页等相关内容。
收入准则应用案例——药品实验效劳的收入确认
【例】甲公司与乙公司签署条约，为其举行某新药的药理药效实验。条约约定，甲公司凭证乙公司预先确定的实验测试的质料、方法和次数举行实验并纪录实验效果，且需向乙公司实时汇报和提交实验历程中所获取的数据资料，实验完成后应向乙公司提交一份药理药效实验报告，用于乙公司后续的临床医药实验。假定该条约仅包括一项履约义务。该项实验事情的流程和所使用的手艺相对标准化，若是甲公司中途被替换，乙公司约请另一家实验类企业（以下简称“新聘企业”）可以在甲公司已完成的事情基础上继续举行药理药效实验并提交实验报告，新聘企业在继续推行剩余履约义务时将不会享有甲公司现在已控制的、且在将剩余履约义务转移给该企业后仍然控制的任何资产的利益。
本例中，甲公司在判断其他企业是否实质上无需重新执行甲公司累计至今已经完成的事情时，应当基于下列两个条件：一是不思量可能会使甲公司无法将剩余履约义务转移给其他企业的条约限制或现实可行性限制；二是假设新聘企业将不享有甲公司现在已控制的、且在将剩余履约义务转移给该新聘企业后仍然控制的任何资产的利益。由于甲公司实验历程中的资料和数据已实时提交给乙公司，且若是在甲公司履约的历程中替换其他企业继续举行药理药效实验，其他企业可以在甲公司已完成的事情基础上继续举行药理药效实验并提交实验报告，实质上无需重复执行甲公司累计已经完成的事情，因此，乙公司在甲公司履约的同时即取得并消耗了甲公司履约所带来的经济利益，甲公司提供的实验效劳属于在某一时段内推行的履约义务。
剖析依据：《企业会计准则第14号——收入》第十一条等相关划定；《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南2018》第33-34页等相关内容。
收入准则应用案例——定制软件开发效劳的收入确认
【例】甲公司与乙公司签署条约，为其开发一套定制化软件系统。条约约定，为确保信息清静以及软件开发完成后能够迅速与乙公司系统对接，甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统举行软件开发，开发历程中所形成的所有电脑程序、代码等应存储于乙公司的内部模拟系统中，开发职员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发历程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归乙公司所有。若是甲公司被中途替换，其他供应商无法使用甲公司已完成事情，而需要重新执行软件定制事情。乙公司对甲公司开发历程中形成的代码和程序没有合理用途，乙公司并不可够使用开发历程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。乙公司将组织里程碑验收和终验，并凭证条约约定分阶段付款，其中预付款比例为条约价款的5%，里程碑验收时付款比例为条约价款的65%，终验阶段付款比例为条约价款的30%。若是乙公司违约，需支付条约价款10%的违约金。
本例中，（1）若是甲公司被中途替换，新供应商需要重新执行软件定制事情，以是乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发历程中所带来的经济利益；（2）甲公司虽然在乙公司的办公园地的模拟系统中开发软件产品，乙公司也拥有软件开发历程中形成的所有程序、文档等所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基于信息清静的思量，乙公司并不可够合理使用开发历程中形成的程序、文档，并从中获得险些所有的经济利益，以是乙公司不可够控制甲公司履约历程中在建的商品；（3）甲公司履约历程中产出的商品为定制软件，具有不可替换用途，可是，乙公司凭证条约约定分阶段付款，预付款仅5%，后续进度款仅在相关里程碑抵达及终验时才支付，且若是乙公司违约，仅需支付条约价款10%的违约金，批注甲公司并不可在整个条约期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够赔偿其已发天生本和合理利润的款子。因此，该定制软件开发营业不知足属于在某一时段内推行履约义务的条件，属于在某一时点推行的履约义务。
剖析依据：《企业会计准则第14 号——收入》第四条、第十一条等相关划定；《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南2018》第12页、33-40页等相关内容。
泉源：财务部
