关联生意营业中，哪些事项容易被税务机关认定为避税疑点，一直是企业体贴的问题 。从国家税务总局张家口市税务局日前组织的避税疑点剖析会的讨论效果来看，企业避税疑点常见于关联借贷、关联购销和关联劳务这三类营业中，泛起关联投资性子判断禁绝确、关联购货方现实税率较低、关联劳务不属于受益性劳务等问题，都可能被税务机眷注疑保存避税疑点，需要引起企业足够重视 。
财务用度金额较大，可能资源弱化
关联企业资金融通的形式愈发多样，好比关联方委托贷款、集团资金池、“统借统还”、内保外贷、背靠背贷款等 。建议企业在爆发关联借贷营业时，要透过征象看实质，准确判断其是否属于关联债权投资，阻止因保存资源弱化嫌疑遭到税务机关的纳税调解 。
某房地产开发企业A企业于2018年11月建设，注册资源为2000万元，阻止2020年6月，注册资源一直没有到位，实收资源为0 。2020年5月尾，主管税务机关在金税三期系统中盘问A企业汇算清缴数据时发明，企业财务报表中泛起大额财务用度 。2019年度企业所得税汇算清缴列支财务用度20多万元，到2020年第一季度企业财务用度则高达300多万元 。
通常情形下，企业财务用度是由利息支出组成的，A企业在注册资源尚未到位的情形下有大额利息支出，很可能保存涉税危害 。好比，财务用度中包括股东应认缴的注册资源所肩负的利息支出，不可在企业所得税税前扣除；在举行本钱核算时，可能保存用度化利息支出和资源化利息支出划分不清的问题 。
经由进一步相识，A企业于2019年12月向某金融机构乞贷5亿元，用于包管企颐魅正常谋划，因而爆发大宗财务用度 。税务职员从企业注册资源金额、一样平常谋划等方面举行剖析，以为A企业大宗财务用度的背后，可能保存税务危害 。从特殊纳税调解角度来看，还可能保存资源弱化的嫌疑 。A企业的注册资源为2000万元，且迟迟没有到位，其顺遂获得金融机构5亿元乞贷的背后，很可能保存关联企业担保、委托贷款等情形 。
凭证《特殊纳税调解实验步伐（试行）》（国税发〔2009〕2号）划定，关联方以种种形式提供担保的债权性投资都属于关联债权投资，要盘算其关联债资比，只有在特定比例规模内的利息支出可以在企业所得税税前扣除 。因此，纵然从形式上看，A企业的乞贷直接来自于金融机构而非关联方，但实质上仍属于关联债权投资，A企业仍保存资源弱化的危害 。资源弱化指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而镌汰股份资源（权益性筹资）比例的方法增添税前扣除，以降低企业税负的一种行为，是税务机关反避税视察的重点内容之一 。
从事房地产、风电等行业的企业资金用量较大，自有资金往往不可知足其生产谋划的需要，因而爆发关联借贷营业的频率较高 。值得关注的是，关联企业资金融通的形式越来越多样，好比关联方委托贷款、集团资金池、“统借统还”、内保外贷、背靠背贷款等 。建议企业在爆发关联借贷营业时，需要透过征象看实质，准确判断其是否属于关联债权投资，阻止因保存资源弱化嫌疑遭到税务机关的纳税调解 。同时，企业在报送同期资料时，若是关联债资比例凌驾划定标准，且利息用度要在税前扣除，应当准备好资源弱化特殊事项文档，向税务机关证实其营业切合自力生意营业原则，或对本企业的现实税负不高于境内关联方的情形予以说明，不然很容易引发税务危害 。
关联购置方税负低，可能转移利润
企业与低税地区关联方爆发生意营业是具有特定危害特征的，属于税务机关重点关注的情形 。建议企业在制订转让定价政策时，既要关注关联生意营业价钱的公允性和合理性，周全参考偕行业利润水平，还要注重较量购销双方的现实税负情形 。
制药企业B企业为海内某着名制药集团的全资子公司，主要举行中成药针剂和冲剂类的制造 。从金税三期系统的关联申报信息和企业财务报表数据来看，B企业财务状态优异，关联购销营业占较量大，并且随着近些年关联购销比例的下降，企业的主营营业收入，净利润、所得税额等指标均呈稳步上升趋势 。
经与企业财务职员的深入相同，税务职员相识到，B企业需要凭证集团公司要求生产特定种类的药品，主要原质料从集团公司购进，关联购进比例最高时靠近60%；生产的大部分产品销售给西部地区的关联公司，关联销售比例最高时凌驾70% 。同时，B企业只零星采购一些备品备件和低值易耗品，无其他大宗生意营业 。
税务职员通过较量B企业购销情形后发明，其关联购进的原质料与非关联购进的原质料差别，关联销售的产品与非关联销售的产品也差别，在企业内部无法找到合理的内部非关联购销价钱 。仅从价钱角度来看，无法确定企业是否保存转让定价的可能 。进一步剖析企业的利润水平，B企业并未泛起恒久亏损、微利或跳跃性盈利的情形，生产谋划情形和盈利状态优异 。
阻止案例剖析时，税务机关尚未将B企业的利润水平与偕行业利润水平举行较量 。但值得关注的是，购置B企业药品的关联公司位于西部地区，享受西部大开发企业所得税15%的优惠税率，还享受民族自治地方的其他税收优惠政策，现实税负显着低于B企业 。从集团公司层面剖析，企业保存通过关联购销转移利润的动力 。
着实，集团公司通过关联购销营业调解生意营业价钱，将利润转移至低税率国家或地区的情形时有爆发 。凭证《特殊纳税视察调解及相互协商程序治理步伐》（国家税务总局通告2017年第6号，以下简称“6号通告”）划定，企业与低税地区关联方爆发生意营业是具有特定危害特征的，属于税务机关应当重点关注的情形 。建议企业在制订转让定价政策时，既要关注关联生意营业价钱的公允性和合理性，周全参考偕行业利润水平，还要注重较量购销双方的现实税负情形 。除了关联企业间名义税率的差别外，若是关联购销营业中的某关联方泛起一连亏损、大额亏损，或是享受外地政府提供的财务返还政策等，导致着实际税负显著低于生意营业中的其他关联方，很可能保存通过关联购销营业转移利润的嫌疑，引起税务机关的重点关注 。
境内外关联劳务多，可能并不对理
企业在与关联方爆发劳务营业时，通常需要思量该劳务的受益性，举行受益性测试 。在开展受益性测试时，税务机关通�；岽庸亓臀竦哪谌荨⒛康摹⒎椒ā⑿Ч⒐π：椭鞴垡庠傅确矫婢傩兄氐闫饰� 。
制造企业C企业是一家中外合资企业，中方股东和外方股东各持股50% 。由于C企业生产的产品专业性较强、敌手艺要求较高，以是在一样平常生产历程中需要同外方股东在生产工艺、手艺指导等方面举行较为频仍的联系，每年与集团内多家公司签署手艺效劳咨询协议，并牢靠向境外关联公司支付咨询效劳费 。仅2018年一年，C企业的关联劳务用度就高达8000多万元人民币 。
税务机关在深入视察后相识到，C企业接受的关联劳务中有约四成为境外劳务，涉及制造工艺领域内的营业支持、战略协助等，包括生产前期准备支持、研发支持、信息效劳、销售指导以及商业投资等营业能力的作育，境外关联方凭证事情所在、事情时长和事情量等指标划分中国境内外所得，凭证审定征收的方法缴纳非住民企业所得税 。其余六成境内劳务，内容均涉及制造工艺和营业支持，境内关联方漫衍在上海、大庆等地 。
剖析会上，与会职员一致以为，由于C企业关联劳务支出较大，且同时涉及境内、境外关联劳务营业，税务机关需要对其吸收关联劳务的情形举行详尽的梳理、剖析，并开展受益性测试，周全考量其关联劳务用度在税前扣除的合规性 。
凭证6号通告的划定，受益性劳务指能够为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，且非关联方在相同或者类似情形下，愿意购置或者愿意自行实验的劳务运动 。因此，企业在与关联方爆发劳务营业时，通常需要思量该劳务的受益性，并举行受益性测试 。在开展受益性测试时，税务机关通�；岽庸亓臀竦哪谌荨⒛康摹⒎椒ā⑿Ч⒐π：椭鞴垡庠傅确矫婢傩兄氐闫饰� 。若是企业接受的劳务是非受益性劳务，税务机关可以凭证已税前扣除的金额实验特殊纳税调解 。
泉源：中国税务报
