特殊提醒：
由于受新冠疫情影响，财务报表审计所涉及的主要项目或要素的专业判断难度加大。尤其使用会计预计水平较高的事项，判断的主观因素增添，不确定性加大，对企业财报的编报事情和注册会计师的审计事情均提出更高要求。针对近期专家信箱网络到的专业问题（尤其是受疫情影响爆发的问题），北京注册会计师协会约请专业手艺委员会专家，围绕一连谋划、收入确认等领域，提醒相关需要特殊关注的事项及应对战略建议。
本专家解答仅代表专家小我私人看法，不代表任何机构；不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断等，仅供参考。
会计师事务所及从业职员在执业中需凭证相关执律例则、危害导向原则以及现实执业情形做出职业判断，搜集充分适当的审计证据，不可照搬照抄。
问题1：在新冠疫情下执行审计事情，针对舞弊需要关注哪些方面？
解答：当在这种充满不确定性时期执行审计事情时，项目组需要对舞弊危害提高小心�？梢运剂抗刈⒁韵路矫妫�
（1）由于疫情导致的交通旅行限制、检疫、疾病、替换事情安排等，可能会泛起要害职员欠缺。由于缺失要害职员且搬离一样平常事情情形，内部控制可能会泛起缺失。如不相容岗位未适当疏散、适当的职责疏散难以坚持、治理层凌驾于控制之上等情形。
（2）由于远程事情，可能导致控制执行人无法执行已建设的历程和控制，或以差别的方法执行。有些需要职员在场才华得以执行的控制，若是事情职员接纳远程事情方法或因治理要求而导致无法事情从而无法获得执行，导致控制无法在整个审计时代获得运行。
（3）对被审计单位财务的倒运影响，可能会增添实验舞弊的压力或捏词。如遮掩或平滑损失、掩饰与贷款机构的条约违约、或使用如资产减值等预计。
（4）可能由于缺乏对新的、变换的或现有控制的有用监视，从而增添错报危害。
（5）缺乏治理层和治理层的监视。
因此，项目组可能需要对审计程序举行须要的调解，以能够适外地应对可能导致对财务报表爆发重大影响的任何潜在舞弊危害。
问题2：在新冠疫情下执行审计事情时，针对存货监盘有哪些需要特殊关注的事项？
解答：在此特定情形下，差别的存货需要凭证存货特征接纳差别的应对要领，不可一概而论。现以某食物配送中心为例，在被审计单位正常运营且实验年度存货盘货的情形下，若是受到疫情管控要求项目组无法加入盘货，可以思量以下方面：
（1）首先判断审计事情规模受到限制的影响水平。凭证《中国注册会计师鉴证营业基本准则》和《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中揭晓非无保注重见》的划定，若是注册会计师的事情规模受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与普遍水平，出具保注重见或无法体现意见的审计报告。在某些情形下，注册会计师应当思量扫除营业约定。
（2）假设被审计单位即某食物配送中心接纳将物资逐区、逐类、分批、分期、分库一连盘货，或者在某类物资抵达最低存量时即加以盘货的要领。上年年度财务报表审计事情中，项目组凭证准则要求实验了存货监盘相关程序，且没有发明重大错报危害。今年度实验审计时，项目组可以思量：
①凭证《企业内部控制应用指引第8号——资产治理》划定，企业至少应当于每年年度终了开展周全盘货清查。因此，被审计单位谋划期中的盘货通常并不可替换年度周全盘货。若是注册会计师决议信托盘货效果，应审慎思量由此获取的审计证据是否能够充分、适外地证实存货的保存和状态。
②前期通过相识和测试盘货的相关内部控制从而对是否信托其盘货效果举行起源判断，后期项目组在出具审计报告前，能够加入盘货历程时，赴现场重新视察核实被审计单位盘货的历程。
③若是今年度项目组加入了被审计单位最近一次的监盘，则可以思量对所选取的存货项目实验前推程序，将监盘效果前推至期末余额。
（3）若是被审计单位设有内部审计职能部分，可以思量凭证《中国注册会计师审计准则第 1411 号—使用内部审计职员的事情》的划定，通过实验须要的程序评价内部审计，以确定是否可以使用内部审计提供协助。若是注册会计师确定可以使用内部审计对存货监盘提供协助，也应该确保在注册会计师指导、监视和复核下实验。尤其需要注重的是：由于内部审计职员的自力性弱于注册会计师，注册会计师对提供协助的内部审计职员事情的指导、监视和复核与对项目组成员的指导、监视和复核相比，通常性子差别且规模更为普遍；太过使用内部审计职员提供直接协助有可能损伤注册会计师的自力性。
（4）凭证《中国注册会计师审计准则第 1311 号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的详细思量应用指南》第12 段说明：“在某些情形下，实验存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性子和存放所在等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的清静有威胁的所在。然而，对注册会计师带来未便的一样平常因素缺乏以支持注册会计师作出实验存货监盘不可行的决议。”《中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计事情的指导意见》划定：“除非与存货相关的重大错报危害很低，并且内部控制设计和运行有用，被审计单位也能够严酷凭证项目组的要求执行各操作，不然基于现在的视频手艺手段，审计项目组很可能无法通过远程实时视频的方法实验有用的存货监盘。”
若是有明确的审计证据证实执行存货监盘属于不可行的情形，同时被审计单位与存货相关的重大错报危害很低、内部控制设计和运行有用、且判断远程直播存货盘货的方法适用，项目组前期可以思量要求治理层向项目组直播存货盘货，并在出具审计报告的日期前前往盘货场合实验监盘，并将治理层纪录的数目倒推至拍摄视频的日期完成监盘程序。关于治理层直播的存货盘货历程，项目组还需思量下列方面：
①项目组的目的与执行现场存货监盘的目的相同；
②要求客栈职员之外的自力职员，如财务职员直播盘货情形；
③要求治理层对整个厂房拍摄视频，以评价治理层的盘货历程，并重复项目组要求的监盘流程；
④若是危害评估历程中识别出存货可能保存伪造或居心错报的情形，如被审计单位保存使用资产作典质的贷款而导致保存舞弊危害因素等，则项目组需思量要求盘货职员翻开包装盒以检查相关存货；
⑤如手艺上可行，项目组可以思量通过远程控制无人机方法监控盘货历程；
⑥要求在视频中纪录对控制文档的核对历程，如获取治理层完整的盘货纪录副本，以有助于项目组实验后续审计程序，确定被审计单位最终盘货纪录是否反应现实盘货效果；
⑦若是被审计单位无法直播盘货历程，则需相识无法提供直播的缘故原由，并思量这是否可能批注保存舞弊危害；同时要求治理层将存货盘货的历程以视频的方法纪录下来，以便项目组查阅。
（5）思量使用存货所在地的其他注册会计师的事情，执行存货监盘。
问题3：在新冠疫情下执行审计事情时，针对函证有哪些需要特殊关注的事项？
解答：鉴于疫情影响，当需要接纳函证方法以获取充分、适当的审计证据时，项目组需要思量下列事项：
（1）相同方法。项目组可能需要确定最有用的相同方法。函证是指项目组直接从第三方（被询证者）获取书面回复作为审计证据的历程，书面回复可以接纳纸质、电子或其他介质等形式（详细内容请参考中注协宣布的问题解答）。在特定情形下，电子或其他介质的形式可能比质芯式越发有用率；
（2）被询证者确认或提供所需信息的能力。由于疫情治理步伐的限制，如被询证者暂停办公、员工接纳远程办公方法等，项目组可能需要确定被询证者收到函证或会见回函所需信息的能力。被询证者确认或提供回函信息的能力可能会影响回函的可靠性和回函率；
（3）函证程序的选择。执业准则要求注册会计师应当确定是否有须要实验函证程序以获取认定条理的相关、可靠的审计证据。例如，针对应收账款，执业准则要求注册会计师应当实验函证程序，除非有充分证据批注应收账款对财务报表不主要，或函证很可能无效。若是有充分证据批注函证很可能无效，项目组可以思量检查期后收款、货运票据及邻近期末的销售等是否可能是一项适当的应对步伐；
（4）接纳消极式函证的思量。消极式函证比起劲式函证提供的审计证据的说服力低。除非同时知足下列条件，项目组不得将消极式函证作为唯一的实质性程序，以应对评估的认定条理重大错报危害：项目组将重大错报危害评估为低水平，并已就与认定相关的控制运行的有用性获取充分、适当的审计证据；需要实验消极式函证程序的总体由大宗小额、同质的账户余额、生意营业或事项组成；预期不符事项的爆发率很低；没有迹象批注吸收询证函的职员或机构不认真看待函证。
若是项目组判断接纳消极式函证是适当的，则需要思量在疫情下所泛起的情形是否会导致被询证者由于下列缘故原由而遗漏函证：由于某些情形，例如暂休营业、员工接纳远程办公方法等，被询证者无法吸收和回复函证；思量到为应对疫情重新安排资源的情形，或可能已经爆发的裁人情形，被审计单位没有作出回函的充分资源。
问题4：在新冠疫情下执行审计事情时，针对非金融资产减值有哪些需要特殊关注的职业判断难点？
解答：《企业会计准则第8号——资产减值》（CAS 8）划定，当非金融资产保存减值迹象时，应举行减值测试。别的，关于商誉及使用寿命不确定的无形资产，应至少于每年年尾举行减值测试。关于疫情的影响，注册会计师应重点关注的是，由疫情引起的外部及内部减值迹象使得企业需对其相关资产或现金产出单位的可收回金额举行评估。这些减值迹象包括：全球经济衰退加剧；金融和大宗商品市场大幅下跌；一直增添的危害及不确定性所引起的资源本钱上升，如公司信用利差和市场危害溢价的上升；市场需求，商品效劳价钱下跌或本钱上升；疫情控制步伐所造成的企业运营及供应链中止；收入镌汰和/或利润率下降而导致的与财务预算的重大差别等。
由于非金融资产的减值涉及大宗的治理层及专业评估师（如适用）的判断和预计，注册会计师需要在各个审计阶段坚持职业嫌疑，特殊关注：现金流展望中应用的要害假设、折现率选择是否思量了疫情的影响，好比，折现率的危害因素应该加大，财务报表中的披露是否充分，是否应作为要害审计事项等。
问题5：在新冠疫情下执行审计事情时，针对收入确认有哪些需要特殊关注？
解答：（1）企业的收入可能会因疫情影响而下降。若是企业与客户的条约包括可酿因素，如现金折扣、实物折扣等，则企业必需思量其先前在这方面的预计是否仍然是适当的，并可能有须要最先限制其可变收入。
（2）受疫情影响，企业可能开展促销运动，以资助在暂时关闭时代维持现金流。例如，一些效劳类企业如健身房，若是客户提前为未来的效劳付款，就会享受折扣；关于在疫情时代无法使用的商品或效劳，如旅馆、旅行社、健身房等向客户提供退款或积分兑换；增添礼物卡的销售，以便客户在限制步伐竣事后使用。
企业需要评估其收入会计政策和预计，以确保在目今情形下仍然适用。若是商品和效劳已经或正在提供应疫区客户或受疫情严重影响地区的客户，企业还需要在评估新条约时评估收款是否是极可能的。在不保存这种可能性的情形下，企业可能无法确认收入，直到或除非收到的付款不可退还时。
（3）某些收入条约的利润可能镌汰甚至形成亏损。例如，企业可能因延迟交货而支付违约金，或因替换员工或寻找其他供应商而爆发无法收回的本钱。治理层需要思量是否有条约处于“亏损条约”状态，从而需要确认欠债。
（4）疫情可能会对企业的财务体现造成倒运影响，治理层迫于压力选择诓骗性销售生意营业以抵达企业的收入或利润目的的可能性增大。在评估企业的收入确认是否可以依赖自身内部控制时，注册会计师需要确定内部控制在整个审计时代内均按预期运行，且对治理层凌驾内部控制之上的危害给予高度关注和测试，并凭证测试效果，确定后续应对步伐。例如，注册会计师需要关注销售生意营业的审批程序是否有所转变。
（5）注册会计师还需要审慎评估可变对价和条约变换对企业财务报表的影响，以及审慎评估异常收入生意营业的商业实质，须要时需要实验延伸审计程序。
问题6：在新冠疫情下执行审计事情时，针对被审计单位的一连谋划能力有哪些需要特殊关注？
解答：在疫情下，由于营业中止、客户流失、潜在索赔、违反贷款条约或无法获得须要的融资所引起的不确定的情形，可能会影响企业营运资金的周转。加上疫情影响完全消除的时间尚难以预计，境外政治经济情形重大多变、人民币汇率强烈波动等事务造成的不确定因素相互影响，导致在详细案例中的判断难度进一步加大。
（1）在评估企业的一连谋划能力时，之前年度现金流展望所接纳的假设可能已不再适用。在评估治理层体例的现金流展望时，注册会计师需要坚持更为审慎的态度，质疑甚至挑战治理层作出的要害假设及判断的合理性，须要时应当要求治理层对相关假设作适当的敏感性剖析，并检查其剖析效果是否适当。
（2）在评估企业的一连谋划能力时，治理层在之前年度制订的、与一连谋划能力评估相关的未来应对妄想可能已不再有用。注册会计师需要对治理层未来应对妄想的效果是否可能改变企业现在的现状，以及治理层的妄想关于疫情下的详细情形是否可行，坚持应有的关注。在评估疫情对企业一连谋划能力的影响时，需要特殊关注：
①歇工停产的损失、原质料供应缺乏、员工无法正常返回事情场合等对生产谋划的影响；
②重大条约无法继续推行或者变换条约可能导致的违约危害、诉讼赔偿和其对生产谋划的影响；
③主要客户和债务人的资金周转是否保存难题，应收款子无法正常收回对企业生产谋划的影响；
④各级政府出台的税收优惠政策、相关帮助政策等对企业生产谋划的影响。
问题7：在新冠疫情下执行审计事情时，针对期后事项有哪些需要特殊关注的事项？
解答：虽然阻止现在，海内疫情在2020年上半年爆发集中度最高，时至今日可能有些情形已不再适用，但项目组仍需要对种种期后事项作出思量。例如，导致公司阻止谋划的新的限制要求、收到的政府津贴、债务再融资、运营和就业的转变等。
注册会计师可以凭证所获得被审计单位治理层和治理层的聚会会议纪录，执行关联方生意营业、未决诉讼等一样平常审计程序，并在此基础上可就所相识的重大事项与客户举行电话等方法的询问。应当格外关注疫情爆发后治理层和治理层的聚会会议纪录是否保存对投融资决议等重大事项的改变，以及关于被审计单位未来谋划可能爆发的影响，这很有可能改变先前关于例如递延所得税资产确认及资产减值准备等会计预计的思量和判断。认真切实评估疫情可能导致的条约违约等期后事项关于被审计单位财务报表的影响危害。
问题8：在新冠疫情下执行审计事情时，针对集团审计有哪些需要特殊关注的职业判断难点？
解答：现在，外洋疫情仍未获得完全控制。治理层需要评估集团各组成部分的谋划情形，须要时思量扩大对各组成部分尤其是外洋组成部分所面临的主要危害和不确定性的剖析，包括对各组成部分营业、财务状态和经济绩效的定性和定量评估。
《中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计》中划定：一样平常情形下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。凭证集团的性子和详细情形，适当的基准可能包括集团资产、欠债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能以为凌驾选定基准15%的组成部分是主要组成部分。除具有财务重大性的组成部分之外，在妄想阶段还需评估可能保存导致集团财务报表爆发重大错报的特殊危害。
在疫情对企业的生产谋划状态、一连谋划能力均可能爆发重大影响的现状下，注册会计师需要重新评估保存特殊危害的主要组成部分，尤其是外洋组成部分，以及组成部分注册会计师执行事情规模的相关影响。注册会计师还需要对集团财务报告流程和监控程序可能爆发的转变坚持小心，并响应地调解审计程序。
由于商旅限制，可能需要思量接纳替换程序，或者以远程方法执行审计程序等。集团审计项目组无法亲自执行审计程序时，可以思量使用组成部分注册会计师（例如外地成员所）的事情，可是需要凭证审计准则的划定评价组成部分注册会计师是否相识并将遵守与集团审计相关的职业品德要求（特殊是自力性要求），是否具备专业胜任能力，以及其事情是否获取充分、适当的审计证据。当疫情影响导致无法对主要组成部分实验适当审计程序的情形下，需要思量审计规模受限对集团合并财务报表以及审计报告意见类型之影响。
问题9：在新冠疫情下，对需要执行实地走访程序的企业怎样开展相关事情？
解答：在疫情下，项目组应当思量亲近接触和隔离步伐相关的公共康健危害，以及已经实验的交通限制和歇工情形可能对执行实地走访程序的影响，从而确定拟被执行走访程序企业所在辖区是否具备注册会计师亲自前往走访的客观条件。
若是拟被执行走访程序企业所在辖区处于封闭或管制状态，致使项目组无法前往相关场合执行走访程序时，项目组可以思量下列方面：
（1）另择日期执行走访程序；
（2）使用与拟被执行走访程序企业所处统一辖区内的其他注册会计师的事情，可能是通过网络内其他办公室或其他注册会计师；
（3）举行视频聚会会议执行访谈程序，并将聚会会议纪录邮寄被访谈方签字确认；
（4）使用直播方法拍摄生产谋划场合、客栈以及其他项目组以为需要视察的所在或流程，并要求在具备实地走访条件时前往场合执行相关程序。若是无法提供直播，项目组需相识缘故原由，并思量这是否可能批注保存舞弊危害。
泉源：北京注册会计师协会
