随着刷新开放一直深入，我国在全球设置资源的能力一直增强，国际竞争力显著提升。据商务部统计，2016—2019年，我国对外直接投资规模合计达6344亿美元。阻止2019年尾，共在188个国家和地区设立了4.4万家企业。其中，国有企业通过境外投资和并购形成了大宗境外资产。报告显示：阻止2017年尾，天下国有企业（不含金融企业）资产总额183.5万亿元，其中境外总资产16.7万亿元；国有金融企业资产总额241.0万亿元，天下金融企业所投境外机构资产规模18.1万亿元。随着境外投资规模的一直扩大，境外资产羁系的主要性也日益增添，因危害治理和内控缺失的问题愈发引起关注，增强境外国有资产治理、完善境外国有资产羁系制度已成为提升国有资产治理水平的重中之重。
本提醒仅供事务所及相关从业人士在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则及注册会计师职业判断。提醒中所涉及的检查规模、内容以及关注的危害点等，事务所及相关从业职员在执业中需团结现真相形以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄。
为资助注册会计师明确和掌握国有境外资产检查事情的内容和实务关注要点，北京注协国际营业专业手艺委员会做如下提醒：
一、国有境外资产检查的制度配景
2011年，国务院国资委陆续出台了《中央企业境外国有资产监视治理暂行步伐》《中央企业境外国有产权治理暂行步伐》《中央企业境外投资监视治理步伐》等多个文件构建境外资产羁系系统，目的是为了进一步增强和规范中央企业境外投资行为，维护国有资产清静，实现境外国有资产保值增值。监事会是国资委增强境外国有资产监视的主要方面，对中央企业境外国有资产的监视检查以监事会相关效劳处为主，接纳集中重点检查和境外国有资产检查相团结的形式，通过果真招标方法选派会计师事务所协助检查事情。
2018年9月，国务院办公厅将国有重点大型企业监事会职责划入审计署。2020年9月，国资委印发《关于深化中央企业内部审计羁系事情的实验意见》提出，切实推进境外审计全笼罩、常态化，完善审计方法要领，配备具备外语能力、熟悉国际执法的复合型审计职员，探索开展向主要境外企业（机构）和重大境外项目派驻审计职员，凭证事情需要可约请境内外中介机构提供效劳支持�？梢栽ぜ�，随着上述实验意见的推进，对境外资产的审计监视检查将全笼罩、常态化趋势生长，会计师事务所等中介机构的营业效劳规模将进一步拓展。
二、国有境外资产检查主要营业领域及检查要点提醒
国有境外资产检查，首先要总体相识被检查单位境外资产总体规模、投资方法、投资领域及地区漫衍情形；相识境外投资所在国家的执律例则，检查企业营业的合规性；相识被检查单位境外资产总体管控情形，是否制订并严酷执行境外投资项目负面清单，是否团结自身整体生长战略制订清晰的国际化谋划妄想，境外资产的管控步伐是否保存羁系误差，相关管控制度是否获得有用执行等。有关国有境外资产检查主要方面的程序可以思量如下：
（一）境外资产总体控制检查
1.获取被检查单位境外投资管控制度，比照相关境外投资规范，检查企业境外管控制度是否保存重大缺失。
2.获取被检查单位境外投资明细表，通过与审计报告、会计核算帐套数据举行比对，复核相关信息是否准确、完整。
3.审核境外投资明细表中的项目是否与被检查单位的主业相关，是否属于负面清单中榨取类的境外投资项目。
4.运用访谈程序，通过对企业境外投资主管向导、差别部分认真人的访谈，相识企业境外投资的运作历程、项目配景、投资效果等信息。
5.比照访谈相识到的信息、管控流程及要害控制点执行穿行测试程序。重点关注投资决议历程、资金筹措及运用历程、招投标历程、预算控制历程、境外职员治理等。
6.对被检查单位境外投资的总体盈亏情形举行剖析，关于亏损企业和投资回报低于预期的企业，相识企业对重大无效、低效投资所接纳的治理步伐，检查企业是否推行职责接纳应对计划阻止或者镌汰亏损和降低国有资产流失危害。
7.对投资所在国的基本投资情形举行相识，团结企业提供的危害评估资料，相知趣关境外资产面临的主要危害以及可能对项目未来运营造成的影响，检查企业是否有针对性制订危害提防步伐。
8.检查企业是否建设了投资治理信息系统，是否对重大投资项目实验情形、投资妄想完成情形以及境外资产管控总体情形举行有用追踪、剖析、监测和治理。
（二）境外投资并购检查
1.获取被检查单位境外投资并购项目的决议历程资料，包括但不限于：内部决议聚会会议纪要及纪录、申报文件、内外部批准文件、可行性研究报告、危害评估报告、尽职视察报告、审计评估报告等，关注是否保存未批先投、未评先投等情形，是否保存属于负面清单划定的榨取类项目，负面清单中特殊羁系类项目是否报国资委审核。
2.比照聚会会议纪要、纪录，申报文件、批准文件中相同或相似条款的形貌是否一致。
3.检查内部决议历程中对项目危害的讨论是否获得了有用的解决或制订应对步伐。
4.检查项目涉及的危害评估报告、尽职视察报告、审计评估报告等中介机构提出的项目问题、潜在危害是否获得有用的应对。关注中介机构出具报告的主要假设条件是否切合其时的一样平常市场预期，主要参数泉源是否准确合理。同时关注报告中是否保存限制使用条件或免责条款，这些条款是否组成了对报告可靠性的影响。关注对中介效劳现实事情量的支持文件。
5.审查并购协媾和公司章程中对股东会表决权的约定，董事席位分派、任命和决议权限是否能够合理包管企业的利益；审查并购协议中是否约定了特另外股东义务，如是否约定股东向境外项目提供股东贷款以及贷款义务是否对等，相关本钱是否在确定收购对价时予以思量。
6.获取董事会、股东会聚会会议纪要，检查股东和董事职责的推行情形，包括两类聚会会议是否按章程约定正常召开、表决情形、决议的执行情形等。
7.检查项目的自有资金比例、资金泉源是否与投资计划、批准文件一致，取得的资金是否实时投入项目，是否保存挤占、挪用专项资金的情形。
8.检查项目运作中重大事项决议是否切合境外外地执法要求，是否保存重大未决诉讼，剖析诉讼形成的缘故原由及可能带来的影响。
9.检查企业是否对已完成的重大投资并购项目开展后评价形成评价专项报告；比照可行性研究报告、申报文件、批准文件中关于投资效益的形貌，比照剖析项目效益效果，关于保存重大差别的项目，剖析是否保存产量、单价、折现率、汇率、税率、资天性投入、操作本钱、消耗率、运营限期等显著的参数差别，展现差别缘故原由。
10.检查企业对收回境外投资的治理，是否保存利润恒久留存境外。关于尚未汇回海内的利润，企业是否接纳有用步伐应对汇率转变、外汇管制等方面的危害。
（三）境外工程承包及劳务检查程序
1.工程承包管理
(1)获取境外承包工程项目的基本情形，包括但不限于：承包项目的基本情形、分包转包情形、条约台账及详细条约、承包项目批准质料等。
(2)现场检查承包项目的治理历程，与项目现场事情职员访谈相识项目实验情形，包括但不限于项目希望情形、是否保存歇工、本钱计量方法、事情流程、劳务用工人数等。
(3)检查承包条约订立、变换、执行环节是否切合相关管控制度划定，程序是否合规。
(4)检查承包条约中有关价款的制订依据是否合理，条约双方的权力义务是否适当，是否保存倒运于被检查单位的显失公允的条款。
(5)检查工程分包、转包情形，程序是否切合划定，分包、转包企业资质是否切合项目要求，有无违反条约约定违规举行分包转包的情形。
(6)检查工程项目是否保存质量问题和重大清静事故，是否涉及执法诉讼。
(7)检查工程监理等类似职能机构或部分的设定情形，检查其事情效果资料是否与项目现实运转情形相吻合。
(8)检查境外工程项目会计核算是否设立内、外两套会计账簿，相识设立两套账簿的缘故原由，检查两套账簿之间是否保存重大会计差别，是否保存涉税危害。
2.工程预算及结算
(1)检查境外项目概预算执行情形，与概预算相比是否有超概算征象，若有需查明缘故原由。
(2)检查境外项目结算情形，与业主结算是否实时，施工历程中的索赔、变换洽谈是否实时签署增补协议、价钱是否合理。
(3)检查项目分包结算是否实时、结算方法是否凭证条约执行，抽查分包价钱与总包价钱举行比照，是否保存不对理情形。
(4)关注境外项目佣金支付情形，佣金比例是否适当。
(5)检查条约结算环节是否具有相关的验收票据，是否纪录了明确的事情量。
(6)检查是否对条约盈亏情形举行按期的评估，是否保存亏损条约，剖析亏损形成的缘故原由。
(7)关于建设限期长的条约，接纳定量剖析与定性剖析相团结的要领，剖析汇率、劳工、社会政治、利率、税收政策转变等因素导致的危害，是否获得了有用的识别和控制，是否对条约盈亏情形爆发重大影响。
(8)访谈企业内外部执法照料，相知趣关条约是否保存未决诉讼；与企业的财务照料举行访谈，相识其是否保存未决的税务纠纷。剖析这些诉讼和纠纷形成的缘故原由及影响。
3.工程劳务治理
(1)剖析劳务用工与耗用质料、动力等要素之间的关系，判断劳务量的纪录是否合理。
(2)现场检查劳务用工情形，通过现场访谈相识现实劳务用工人数等情形。
(3)检查境外劳务用工的模式，相知趣关境外监视政策，获取企业劳务用工职员混名册，与人为结算票据、岗位职责及规章制度、现场访谈相识信息等举行比对，剖析劳务用工量是否合理，是否保存不对规情形。
(4)检查境外劳务用工模式是否切合境内外相关羁厦魅政策，是否保存不法雇工，是否保存重大用工纠纷危害，企业是否接纳有用步伐提防相关危害。
(5)检查境外用工涉及的劳务公司选取程序是否切合相关划定，检查中介公司的资质证实，剖析中介公司是否具备相关资质及能力。
(6)检查境外用工结算方法是否合规，资金流动与结算票据、条约约定是否相符。
（四）境外采购及招投标检查
1.获取境外重大采购及招投标项目明细和条约台账，抽取一定比例的样本，测试采购招标制度的执行效果。如审查采购方法（比选、竞价谈判、约请招标、果真招标等）是否切合相关划定；是否按划定实验集中采购；采购治理机构组成及职责是否符cc合不相容职责疏散原则；是否按划定执行采购妄想和采购预算等。
2.检查采购资金的泉源及到位情形，是否经相关部分批准，是否保存资金缺口，剖析招标行为的合理性、须要性。
3.检查项目单位重大采购与招投标的组织治理情形，关注招标、评标、定标的监视制约情形。检查招标文件的体例和审批、招标署理机构选择、招标通告宣布、评委选择、监视程序、开标历程纪录、定标历程、中标通知书发出、条约签署等主要环节是否切合国家和公司治理制度的相关划定。
4.逐项检查供应商及投标单位的资质情形，关注是否保存接纳挂靠其他高品级资质企业的情形。
5.检查供应商及投标单位的报价情形，确保项目单位选择的供应商及中标单位为最优单位。关注推荐候选人综合得分及价钱的情形，剖析缘故原由是否合理。
6.检查供应商及投标单位的最终中标价钱，与现实结算价钱举行比照，避免泛起为中标而有意报低价钱，然后以种种理由举行洽谈和变换，从而增添货物或标的价钱的征象。审阅所抽取样本的条约，检查供应商及投标单位的最终中标价钱，与条约价钱是否一致；进度款支付约定与投标书是否一致；条约主要条款是否与投标书一致。
7.检查是否保存随意变换采购或招标内容，避免泛起假招标的情形。
8.检查投标程序与效果，关注是否保存私自更改评标步伐、随意变换中标单位的情形。
9.检查采购审批人和投标委员会的职员组成情形，落实是否保存与投标人有利害关系的职员对采购和招投标举行审批或进入评标委员会。
10.与加入采购及招标职员举行访谈，关注是否有反应招投标保存违规操作的情形，对反应的情形应给予高度重视并落实其真实性。
11.检查中标人相关资质，检查现实供应商与中标者是否一致，现场检查并核搪塞款纪录。
12.将统一供应商在招标标准周围成交的采购项目汇总剖析，确认是否保存化整为零，高价采购，利益运送行为。比照资产台账、招标台账、现场视察以及询问装备使用情形，剖析是否保存将成套装备分拆采购情形。
13.剖析中标价钱的合理性，对误差较大的项目重点检查，是否保存高价围标，关注未中标供应商资质、配景、报价依据及评标历程，汇总剖析招标项目的投标人、中标人情形。
（五）境外融资检查
1.获取并检查企业境外融资管控制度是否完整，是否针对境外融资特点、特殊危害制订了响应的管控步伐。
2.检查企业境外融资行为是否切合响应的制度规范，决议历程是否合规。
3.检查企业境外融资计划是否设计适当，对境外融资的须要性、经济性是否举行了须要的论证，对融资危害是否充分识别并设计了响应的应对步伐，对还款资金泉源做出了适当的安排。
4.检查境外融资的资金流水是否与设计计划一致，是否实时、完整举行了适当的会计核算。
5.检查境外融资的资金使用是否切合相关的资金用途划定，是否实时用于境外项目投资，是否保存内保外贷，和境内关联主体之间核算担保事项。
6.比照剖析境内外融资本钱，思量政策、时间等特殊因素影响，综合剖析企业的融资行为是否经济合理。
7.团结境外项目现状，剖析境外融资行为是否面临汇率、还款等方面的压力，资金本钱是否获得了适当的控制，是否切合预期。
8.检查融资担保的情形，对子企业举行担保前是否推行了响应的决议审批程序；如为非全资控股企业，响应股东是否按股比对等肩担负保责任，是否为其他股东的违规提供了连带担保责任。
（六）境外资金管控检查
1.获取项目单位内控手册、危害控制文档、流程图、审批权限清单和岗位职责形貌文件等，检查与资金相关的控制运动及流程，明确资金营业响应的审批权限及责任部分，确认被检查单位资金管控设计是否合理。
2.获取集团总部、境外公司金融衍生营业列表和其危害治理文件，审核金融衍生营业是否严守套期保值的原则，是否保存投契目的的金融投资。
3.与项目单位认真人、主管向导等相关职员举行访谈，相识资金管控步伐、资金运行状态以及资金投资进度等事项。
4.对项目单位资金管控流程实验穿行测试，检查资金管控制度的执行情形。关注境外企业现金治理情形，是否保存持有大额现金及坐支现金的情形。
5.检查项目单位资金预算的执行情形，是否保存无预算、超预算支出。获取境外项目资金年度预算、月度预算（包括预算调解），检查是否凭证制度的要求体例、调解预算，是否举行响应的审批；获取预算执行情形剖析资料，检查是否按预算举行资金收付，预算外资金收付是否经由审批；审查项目资金的支付进度是否与预算相吻合；检查境外项目资金结余情形，审查资金结余是否合理，是否保存无效占用资金的情形。
6.检查项目单位专项资金的使用情形，资金支出是否切合划定的用途，资金羁厦魅账户是否切合相关划定。
7.比照资金流水、银行票据，检查资金收支是否与账面纪录一致，是否保存“两张皮”的情形。
8.检查项目单位银行开户清单、对账单，须要时实验函证程序，检查银行账户的治理是否切合相关划定，是否保存账外户的情形。
9.检查项目单位现金的使用情形，针对大额现金生意营业，重点关注生意营业的实质，使用现金结算的合理性，检查资金审批手续是否齐全。
10.关注企业是否接纳步伐对境外项目资金举行统一的调理治理，是否明确境外项目存量资金限额，从而在集团规模内做到资金的有用使用。
11.团结对离岸公司的检查，检查资金在离岸公司、投资性主体中的沉淀情形，审查其资金沉淀的情形是否合理，结余资金是否有妄想汇回，是否举行治理。
三、国有境外资产检查一样平常常见问题和危害提醒
（一）出国用度治理不到位
1.境外聚会会议费支出超预算；
2.住宿费、伙食费、公杂费等用度超标；
3.部分用度支出较高且依据缺乏；
4.出国人数过多和个体职员境外停留时间超批准天数；
5.出国用度治理制度与财务部文件划定保存差别。
（二）治理制度不健全
1.未对一样平常谋划运动制订响应的治理和审核制度；
2.未建设系统性的境外资产治理制度。
（三）财务治理与会计核算不对规
1.收入确认禁绝确；
2.存货治理不到位，保存账实不符；
3.纳入技改项目采购的牢靠资产，如车辆直接计入“工程本钱”未纳入“牢靠资产核算”；
4.部分境外事情职员人为未纳入人为总额核算；
5.外洋投资包管用度核算科目禁绝确；
6.个体项目支出未在预算规模内；
7.股权投资和应收款子减值准备计提缺乏。
（四）市场研判失误
1.溢价收购项目一连亏损，股权面临减值损失；
2.项目位于不稳固地区，项目希望缓慢或处于障碍状态；
3.投资后项目生长远景不清朗，面临较大谋划压力；
4.对上游供应危害预计缺乏，如燃煤电厂面临供应受限；
5.产能过剩、盈利能力下降。
（五）未充分验使股东权力和治理职能
1.治理层和高级治理层未派驻中方治理职员，也未委派一样平常常驻职员；
2.股东理念保存差别，部分治理层意图难以落实；
3.缺乏统一的部分或公司对集团内外洋营业举行归口治理；
4.受到股东协议限制，位于控股公司却未能行使治理职能。
（六）外部工程审批程序不对规
1.项目开工时间早于相关部分批复时间；
2. 未经集团公司批复即最先项现在期事情，前期事情程序不规范。
（七）资金治理不到位
1.已经支付预付款，但在条约约准时间仍未开工；
2.款子支付进度与条约划定不符；
3.备用金借用金额过大，部分备用金保存使用与申请时用途纷歧致及送还不实时等征象。
（八）项目治理不规范
1.招标后大幅变换工程计划；
2.建设项目施工单位不具备资质资格承接工程项目；
3.项目未实时举行完工决算，且工程资料生涯不完整。
（九）条约治理保存误差
1.中标单位与条约签署单位纷歧致；
2.条约付款比例与招标文件纷歧致；
3.部分条约无签署日期；
4.保存先提供劳务后签署条约的情形。
（十）清静形势和政策的危害
1.因清静时势主要导致项目保存工业清静等危害；
2.境外有用证件数目缺乏，可能带来执法危害；
3.项目所在国恐怖运动较多，遭遇暴力袭击一直攀升。
泉源：北京注册会计师协会
