不少企业已经最先为治理2020年度企业所得税汇算清缴做准备。在此提醒各人，凭证现行划定，增值税加计抵减额应计入会计利润总额，进而计入企业所得税年应纳税所得额。相关企业应注重这一政策细节，合规举行税务处理，并提前做好妄想，阻止税务危害。
案例：享受加计抵减导致“超标”
税务职员在纳税向导中发明，某企业2019年度增值税加计抵减额为136628.86元，但未计入企业所得税应纳税所得额。该企业2019年度汇算清缴申报年应纳税所得额为2964842.04元，享受了小型微利企业所得税优惠，缴纳企业所得税1000000×5%+（2964842.04-1000000）×10%=246484.20（元）。税务职员凭证划定将136628.86元增值税加计抵减额计入会计利润总额后，该公司企业所得税应纳税所得额变为3101470.90元，凌驾了300万元的标准，不再切合小型微利企业条件。不思量高新手艺企业、西部大开发等税收优惠政策，凭证划定，该公司应缴纳企业所得税为3101470.90×25%=775367.73（元），补缴企业所得税775367.73-246484.20=528883.53（元），并缴纳了响应的滞纳金。
剖析：加计抵减额未计入利润总额
财务部会计司《关于〈关于深化增值税刷新有关政策的通告〉适用〈增值税会计处理划定〉有关问题的解读》中划定，生产、生涯性效劳业纳税人取得资产或接受劳务时，应当凭证《增值税会计处理划定》的相关划定，对增值税相关营业举行会计处理；现实缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按现实纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。据此，企业增值税加计抵减额应记入“其他收益”贷方，计入企业的利润总额。
《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的通告》（国家税务总局通告2019年第41号）也明确了《企业所得税年度纳税申报表》主表的填报说明，其中划定，主表中的“利润总额”包括“其他收益”。同时，增值税加计抵减额既不切合免税收入条件，也不切合不征税收入条件，应计入企业的应纳税所得额，盘算缴纳企业所得税。
建议：提前考量，做好合规税务安排
实务中，一些企业享受了增值税加计抵减优惠后，未凭证划定举行后续的会计处理和税务处理，很容易给自身埋下危害隐患。
凭证《财务部 税务总局关于实验小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）划定，小型微利企业年应纳税所得额不凌驾100万元的部分，凭证现实5%税率盘算缴纳企业所得税，应纳税所得额凌驾100万元不凌驾300万元的部分，凭证现实10%税率盘算缴纳企业所得税。企业要享受这一优惠，须从事国家非限制和榨取行业，且同时切合年度应纳税所得额不凌驾300万元、从业人数不凌驾300人、资产总额不凌驾5000万元这三个条件。对年纳税所得额处于临界点的小型微利企业来说，若增值税加计抵减额计入年度应纳税所得额，很有可能导致企业凌驾小型微利企业标准，将不可适用小型微利企业所得税优惠。笔者在实践中发明，一些企业却忽视了这一细节，给自身带来损失。如上例，该企业享受增值税加计抵减优惠政策，少缴纳了增值税13万余元，但却因此多缴了企业所得税52万余元，得不偿失。
《财务部 税务总局 海关总署关于深化增值税刷新有关政策的通告》（财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号）第七条第一款划定，纳税人确定适用加计抵减政策后，昔时内不再调解，以后年度是否适用，凭证上年度销售额盘算确定。因此，企业在确定享受增值税加计抵减政策时，应综合考量企业所得税等因素，提前妄想，阻止税务危害。
泉源：中国税务报
