财会〔2020〕22 号
各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财务部各地羁系局，各银保监局：
自财务部2017年修订宣布《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以下简称新金融工具相关会计准则）以来，新金融工具相关会计准则陆续在境内外上市企业平稳实验。为进一步增强对企业实验新金融工具相关会计准则的指导，现就有关问题通知如下：
一、关于尚未执行新金融工具相关会计准则的企业
执行企业会计准则的非上市企业应当自2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则，但下列除外：
（一）适用《商业银行资笔莆理步伐（试行）》（银监会令2012年1号）的非上市企业，执行新金融工具相关会计准则确有难题的，可以推迟至2022年1月1日起执行。企业推迟执行的，应当在2021年4月30日前向财务部会计司和银保监会财务会计部报备相关情形并说明缘故原由，并在其2020和2021年度财务会计报告中披露推迟执行的情形及缘故原由。
（二）适用《关于规范金融机构资产治理营业的指导意见》（银发〔2018〕106号）的资产治理产品，执行新金融工具相关会计准则的日期可以推迟至2022年1月1日。
（三）切合《财务部关于包管公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡步伐的通知》（财会〔2017〕20号）中关于暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的包管公司，执行新金融工具相关会计准则的日期允许暂缓至执行《企业会计准则第25号——包管条约》（财会〔2020〕20号）的日期。
二、关于执行新金融工具相关会计准则的企业
（一）羁系资源过渡安排。
自2021年1月1日及以后执行新金融工具相关会计准则的非上市的银行业金融机构，在执行新金融工具相关会计准则的前五年，可以凭证自身资源遭受能力接纳下列羁系资源过渡安排：
1.非上市银行可以将首次执行日因接纳预期信用损失法增提贷款损失准备导致的焦点一级资源镌汰额（即增提的贷款损失准备剔除递延所得税影响并扣减当日原准则下“贷款损失准备缺口”后的金额，以下简称调解基数）凭证一定比例加回焦点一级资源。其中，第一年和第二年凭证调解基数的100%加回，第三年凭证调解基数的75%加回，第四年凭证调解基数的50%加回，第五年凭证调解基数的25%加回。
已加回焦点一级资源的贷款损失准备，不得纳入同期“逾额贷款损失准备”计入二级资源，不得在同期信用危害加权资产盘算中用于扣减响应资产账面价值。已加回焦点一级资源的贷款损失准备所对应的递延所得税资产，不得用于盘算同期信用危害加权资产。已加回焦点一级资源的贷款损失准备及其对应的递延所得税资产，不得在同期杠杆率盘算时纳入“调解后的表内外资产余额”。同期其他羁系资笔聘标也应思量上述资源加回的影响。
非上市银行首次执行日因接纳预期信用损失法增提的其他信用减值准备，可以参照贷款损失准备接纳上述资源加回政策。
2.非上市的其他银行业金融机构，可以参照非上市银行接纳上述资源加回政策。
3.非上市的银行业金融机构接纳上述资源加回政策的，应当在过渡期内按期向银保监会及其派出机构报告接纳资源加回的情形、缘故原由、资源加回前后羁系指标的转变及其他影响，并在财务会计报告中披露前述情形、缘故原由及影响。
关于2021年1月1日前已执行新金融工具相关会计准则的银行业金融机构，凭证需要有关政策另行研究制订，财务部将牵头做好新金融工具相关会计准则实验情形的剖析研判。
（二）预期信用损失法的应用。
执行新金融工具相关会计准则的企业应当完善相关治理机制和治理步伐，增强瞄准则实验历程的流程控制和动态治理，完善信用危害评估要领。企业在新冠肺炎疫情下应用预期信用损失法，应当重点关注下列问题：
1.在无须支付不须要的特殊本钱或起劲的条件下，企业应用的预期信用损失法应当反应有关已往事项、目今状态以及未来经济状态展望的合理且有依据的信息。在评估未来经济状态时，既要思量疫情的影响，也要思量政府等接纳的种种支持性政策。
2.企业应当增强对预期信用损失法下使用模子的治理，按期对模子举行重检并凭证详细情形举行须要的修正�Ｋ剂恳咔橐⒌牟蝗范ㄐ�，应当适当调解模子及其假设和参数。在确定反应疫情影响下经济状态转变的多种宏观经济情景及其权重时，应当适当运用预计和判断。包括适时调解经济下行情景的权重、思量政府支持性政策对乞贷人违约概率及相关金融资产违约损失率的影响等。无法或难以实时通过适当调解模子及其假设和参数反应疫情潜在影响的，企业可以通过治理层“叠加”举行正向或负向调解。企业应当规范治理层“叠加”的运用和审批。
3.因乞贷人或客户所在的区域和行业等受疫情影响水平差别，可能导致贷款、应收款子等金融资产的危害特征爆发转变，企业应当思量这些转变对评估信用危害对应相关金融资产所在组别的影响，须要时应当凭证相关金融资产的配合危害特征重新划分组别。
4.银行等金融机构因疫情缘故原由提供暂时性延期还款便当的，应当凭证延期还款的详细条款和乞贷人的还款能力中剖析判断相关金融资产的信用危害是否自初始确认后已显著增添。例如，银行针对某类贷款的所有乞贷人提供延期还款便当的，应当进一步剖析乞贷人的信用状态和还款能力等，既应当充分关注并实时识别此类乞贷人信用危害是否显著增添，也不应当仅因其享有延期还款便当而将所有该类贷款认定为信用危害自初始确认后已显著增添。再如，银行针对某类贷款的延期还款便当仅限于知足特定条件的工具的，应当评估这些特定条件是否批注贷款信用危害自初始确认后已显著增添。
5.企业应当凭证企业会计准则的要求披露确定预期信用损失所接纳的预计手艺、要害假设和参数等相关信息，并重点披露各经济情景中所使用的要害宏观经济参数的详细数值、治理层“叠加”调解的影响、对政府等提供的支持性政策的思量等。
三、组织实验
贯彻实验新金融工具相关会计准则是落实党中央和国务院关于提防化解重大金融危害要求的主要行动，有利于周全展现企业信用危害、夯实信贷资产质量，有利于强化金融羁系、支持实体经济生长，有利于加大宏观经济政策逆周期调理力度，助力做好“六稳”事情和落实“六保”使命。
各地羁系局和地方各级财务部分应当充分熟悉增强新金融工具相关会计准则贯彻实验的主要意义，强化对外地区实验新金融工具相关会计准则的组织向导和羁系。财务部将组织开展专题调研或视察，增强对重点银行业金融机构和会计师事务所的催促指导，重点关注预期信用损失法等实验问题，确保新金融工具相关会计准则的有用实验，一直提高企业会计信息质量。财务部将凭证准则实验情形择机组织开展专项检查。
银保监会及其派出机构应当增强与财务部分的相同协调，接纳步伐一连提升银行业包管业金融机构实验新金融工具相关会计准则的效果，有用施展准则在展现危害、强化危害治理方面的起劲作用，更好效劳实体经济生长。
执行中有任何问题，请实时反响财务部和银保监会。
财务部 银保监会
2020年12月30日
