财会〔2021〕2号
各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局）、国资委、银保监局、证监局，新疆生产建设兵团财务局、国资委，财务部各地羁系局，有关单位：
为贯彻落实党中央、国务院决议安排，切实提高会计信息质量，加大对企业会计准则实验环节的治理和指导力度，提防财务造假，扎实推动相关企业做好2020年年报体例事情，现将有关事项通知如下：
一、充分熟悉增强企业2020年年报事情的主要意义
党中央、国务院向导同志高度重视会计审计事情，2020年以来就增强会计审计羁系事情、严肃攻击财务造假、提高资源市场信息披露质量多次作出主要指示指挥。推动会计准则高质量实验，切实提高会计信息质量，实现种种企业会计信息真实可比，是买通海内大循环断点堵点、构建新生长名堂的主要行动；是指导资源有用设置、施展市场设置资源基础性调理作用的基本包管；是提高资源市场信息披露质量、维护宽大投资者权益的一定要求。
近年来，有关方面配合推动会计准则有用实验，取得起劲效果，但也袒露出部分企业执行会计准则不严酷、会计信息失真、私自扩大使用估值和判断空间等问题，甚至泛起个体企业财务造假，会计师事务所审计失败等案例。企业年报反应企业资产欠债状态、一年来的谋划业绩及效果，在真实披露企业会计信息方面施展着至关主要作用。2020年全球遭受新冠肺炎疫情影响，国际形势严肃重大，部分企业谋划难题加剧，面临的危害挑战增多。目今正处于体例、审计、披露企业年报的要害时期，有关地方和单位要坚决贯彻落实党中央、国务院决议安排，切实提高头脑熟悉，起劲接纳步伐，催促相关企业严酷执行企业会计准则等各项要求，扎实做好2020年年报事情。
二、体例2020年年报应予关注的准则实验重点手艺问题
企业体例年报应当严酷执行财务部宣布的企业会计准则、企业会计准则诠释、企业会计准则应用指南、会计处理划定等有关划定。在此基础上，需要特殊关注以下重点问题：
（一）关于新冠肺炎疫情时代相关营业的会计处理。
1.企业应当凭证《企业会计准则第2号——存货》、《企业会计准则第8号——资产减值》等的相关划定，凭证疫情时代的详细情形对存货减价准备、恒久资产如商誉等减值准备举行职业判断和会计处理，合理确定要害参数，充分、实时披露与减值相关的主要信息。如因属于某些特定行业或外洋营业而受到疫情较大影响的，应予以特殊关注。
2.企业应当凭证《企业会计准则第4号——牢靠资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》等的相关划定，在疫情时代继续计提牢靠资产折旧和无形资产摊销；在疫情歇工停产时代计提的牢靠资产折旧和无形资产摊销应当凭证用途计入相关资产的本钱或当期损益。
3.企业应当凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》的相关划定，将在疫情时代取得的政府津贴分为与资产相关的政府津贴和与收益相关的政府津贴，并举行响应会计处理。例如，承租人因疫情休业缘故原由收到政府发放的、用于赔偿其休业时代爆发损失的租赁费津贴，属于与收益相关的政府津贴。
4.新冠肺炎疫情下承租人与出租人就租金减让告竣新的约定，并知足《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理划定》（财会〔2020〕10号）中关于简化处理条件的，承租人与出租人可以选择接纳简化要领举行会计处理。该选择应当一致地应用于类似租赁条约，不得随意变换。
（二）关于执行新准则的相关会计处理。
1.企业应当凭证《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称新收入准则）的相关划定，凭证现真相形判断履约义务是否知足在某一时段内推行的条件，如属于某一时段内推行的履约义务，相关收入应当在履约义务推行的时代内确认；如不知足，则该履约义务属于在某一时点推行的履约义务，应当在客户取得相关商品或效劳（以下简称商品）控制权的时点确认收入。企业不得通过随意调解收入确认要领提早、推迟确认收入或平滑业绩。
关于在某一时段内推行的履约义务，企业应当思量商品的性子，接纳产出法或投入法确定适当的履约进度。企业在评估是否接纳产出法确定履约进度时，应当思量详细事实和情形选择能够如实反应企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。例如，“里程碑法”通常接纳“已抵达的里程碑”这一产出指标来确定履约进度，企业应当剖析条约中约定的差别里程碑节点是否能恰今世表履约进度，若是里程碑节点能恰今世表履约进度，则批注接纳“已抵达的里程碑”确定履约进度是适当的；若是企业在条约约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品控制权，则很可能批注接纳“已抵达的里程碑”确定履约进度是不适当的，企业应中选择其他产出指标或其他要领来确定履约进度。
2.当企业向客户销售商品涉及其他方加入其中时，企业应当评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该生意营业中的身份是主要责任人照旧署理人�？刂聘蒙唐返�，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为署理人，用净额法确认收入。
为便于准则实验，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业肩负向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后肩负了该商品的存货危害；企业有权自主决议所生意营业商品的价钱。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人照旧署理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不可取代控制权的评估，也不可凌驾于控制权评估之上，更不是单独或特另外评估。
3.首次执行新收入准则的企业，应当凭证该准则的相关划定举行新旧衔接。企业首次执行新收入准则时新爆发了应收账款或条约资产的，响应的预期信用损失应当调解期初留存收益，对可比时代的信息不予追溯调解。
4.企业确定租赁期时不但应思量不可作废的租赁时代，若是承租人合理确定将行使续租选择权或不可使终止租赁选择权，租赁期应包括不可作废租赁时代、续租选择权涵盖时代和终止租赁选择权涵盖时代。包括购置选择权的租赁纵然租赁期不凌驾12个月，也不属于短期租赁。
5.承租人爆发的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“恒久待摊用度”科目。由租赁资产改良导致的预计回复支出凭证《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）第十六条处理。
6.企业送还租赁欠债本金和利息所支付的现金，应当计入现金流量表中的筹资运动现金流出，支付的按《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）第三十二条简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁欠债计量的可变租赁付款额应当计入谋划运动现金流出。
企业支付的预付租金和租赁包管金应当计入筹资运动现金流出，支付的与按《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）第三十二条简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁包管金应当计入谋划运动现金流出。
7.执行新金融工具相关会计准则的企业应当增强瞄准则实验历程的流程控制和动态治理，完善预期信用损失法的治理机制和治理步伐，刷新信用危害评估要领，实时、充分识别预期危害，按划定计提信用危害减值准备。预期信用损失法相关模子和参数的调解应当有理有据，反应预期信用危害转变，主要模子和要害参数的调解应有专家论证并报董事会审批。企业应当严酷执行《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》（财会〔2020〕22号）中新冠肺炎疫情下应用预期信用损失法的相关划定。
8.企业以预期信用损失为基础，对向其他企业提供的委托贷款、财务担�；蛳蚣殴亓笠堤峁┳式鸾璐染傩屑踔祷峒拼硎�，应当将其爆发信用减值的历程分为三个阶段，对差别阶段的预期信用损失接纳响应的会计处理要领，不得接纳凭证整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备的简化处理要领。
9.企业持有的结构性存款，应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产条约现金流量特征和治理金融资产的营业模式的划定确定其分类，并举行响应确认、计量和列报。
关于商业银行吸收的切合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款营业的通知》（银保监办发〔2019〕204号）界说的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情形挂钩，使存款人在肩负一定危害的基础上获得响应的收益，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产，记入“生意营业性金融资产”科目，并在资产欠债表中“生意营业性金融资产”项目列示。
10.若是金融资产的条约现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中利息包括对钱币时间价值、与特准时期未偿付本金金额相关的信用危害以及其他基本借贷危害、本钱和利润的对价，且团结治理金融资产的营业模式，金融企业将其分类为以摊余本钱计量或者以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产的，应当按现实利率法盘算利息收入，记入“利息收入”科目，并在利润表中的“利息收入”项目列示。
例如，银行从事信用卡分期还款营业形成的金融资产，企业不得将其按现实利率法盘算的利息收入记入“手续费及佣金收入”科目或在利润表中的“手续费及佣金收入”项目列示。再如，银行评估乞贷人财务状态、评估并纪录种种担保、担保物和其他担保安排，以及议定金融资产的条约条款、体例和处理相关文件、告竣生意营业等相关运动而收取的赔偿，组成金融资产现实利率组成部分，银行应当以此为基础盘算利息收入。
以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产的利息收入，不得记入“利息收入”科目。
11.企业应当严酷遵照《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）和《永续债相关会计处理的划定》（财会〔2019〕2号）等划定，条约条款批注企业不可无条件阻止交付现金或其他金融资产的条约义务的，企业不得将其刊行的永续债和其他类似工具分类为权益工具。
12.关于可回售工具，例如某些开放式基金的可随时赎回的基金份额，以及刊行方仅在整理时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，例如属于有限寿命工具的关闭式基金、理工业品的份额、信托妄想等寿命牢靠的结构化主体的份额，若是知足《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）第三章中划定的分类为权益工具的条件，刊行方在其个体财务报表中应看成为权益工具列报，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分应当分类为金融欠债。
由于上述金融工具关于刊行方而言不知足权益工具的界说，因此关于投资方而言不属于权益工具投资，投资方不可将其指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产。
13.凭证《关于包管公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡步伐的通知》（财会〔2017〕20号），企业凭证相关企业会计准则划定对其联营企业或合营企业接纳权益法举行会计处理时，应统一联营企业或合营企业的会计政策。爆发以下情形的，企业可以不举行统一会计政策的调解：（1）企业执行新金融工具相关会计准则，但其联营企业或合营企业暂缓执行新金融工具相关会计准则。（2）企业暂缓执行新金融工具相关会计准则，但联营企业或合营企业执行新金融工具相关会计准则。
企业可以对每个联营企业或合营企业单独选择是否举行统一会计政策的调解。该宽免在企业执行《企业会计准则第25号——包管条约》（财会〔2020〕20号）后的财务报告时代不再适用。
（三）关于其他准则的相关会计处理。
1.企业应当凭证《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则诠释第13号》（财会〔2019〕21号）的相关划定，准确判断企业合并中取得的谋划运动或资产的组合是否组成营业；关于组成营业的，应当凭证该准则的相关划定，准确区分统一控制下企业合并和非统一控制下企业合并，并举行响应会计处理。
2.企业应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关划定，综合思量所有相关事实和情形，凭证控制界说的三项要素判断企业是否控制被投资方。企业不应仅以子公司休业、一致行动协议或修改公司章程等个体事实为依据做出判断，随意改变合并报表规模。对控制的评估是一连的，当情形或情形爆发转变时，投资方需要评估控制的三项要素中的一项或多项是否爆发了转变，是否影响了投资方对被投资方控制的判断。
母公司体例合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，准确抵销内部生意营业的影响，凭证统一的会计政策，反应企业集团整体财务状态、谋划效果和现金流量。
3.企业应当凭证《企业会计准则第36号——关联方披露》、《企业会计准则诠释第13号》（财会〔2019〕21号）的相关划定，准确判断关联方关系和关联方生意营业，并在报表附注中举行响应披露。
4.企业应当凭证《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第31号——现金流量表》、《关于修订印发2018年度金融企业财务报表名堂的通知》（财会〔2018〕36号）、《关于修订印发2019年度一样平常企业财务报表名堂的通知》（财会〔2019〕6号）、《关于修订印发合并财务报表名堂（2019年版）的通知》（财会〔2019〕16号）的相关划定，体例2020年年度财务报表。企业对不保存响应营业的报表项目可团结本企业的现真相形举行须要删减，企业凭证主要性原则并团结本企业的现真相形，对确需单独列示的内容可增添报表项目。例如，可以在合并现金流量表中“筹资运动爆发的现金流量”项下增添“刊行债券收到的现金”项目。
三、切实增强组织实验与监视检查，认真扎实做好企业2020年年报事情
（一）加大对重点关注会计事项的宣传贯彻。各地方和有关单位应当凭证职责分工，增强协同配合，催促辖区内上市公司、国有企业、金融企业增强对本通知相关内容的学习，准确掌握有关要求，实时澄清会计实务处理中模糊不清晰的地方，坚决阻止滥用会计准则、判断预计任性随意的问题，催促企颐魅真实准确地举行会计核算与反应，切实打好提防化解重大危害攻坚战。各地方和有关单位应将企业2020年年报事情中的有关情形、问题建议等，实时向财务部、国资委、证监会、银保监会报告，配合扎实做好相关事情。
（二）增进提升会计师事务所审计质量，充分验展社会审计作用。财务部将一连开展会计师事务所审计质量提升专项事情�；峒剖κ挛袼诰傩心瓯ㄉ蠹剖�，应当切实贯彻落实危害导向审计理念和要领，重点关注钱币资金、收入、存货、商誉、金融工具、企业合并、关联方生意营业、一连谋划等领域，坚持职业嫌疑，有用识别、评估和应对因舞弊和过失导致的财务报表重大错报危害；凭证审计准则相关要求，严酷执行函证等审计程序，若是使用专家事情，应着重评价专家事情的适当性，确定是否足以实现审计目的；确�；袢〕浞质实钡纳蠹浦ぞ�，自力、客观、公正地揭晓审计意见，包管执业质量，提防执业危害。
（三）增强监视检查，周全增进提升2020年年报体例质量。财务部、国资委、证监会、银保监会将建设健全团结事情机制与重大问题谈判机制，按各自职责分工，协同配合，切实加大羁系力度，亲近跟踪企业年报体例、审计、披露、决算等相关情形，增强信息共享与相同。切实加大监视检查力度，严肃攻击企业财务造假、会计师事务所出具不实审计报告的行为。对地方及企业反应年报体例历程中的会计准则实验问题，财务部将牵头会同有关部分增强手艺指导，实时给予回应回复，切实提高企业会计信息质量。
联系方法：
财务部会计司 zhiduerchu@mof.gov.cn
国资委财管运行局 qcec@sasac.gov.cn
银保监会财务会计部 accounting_reg@cbirc.gov.cn
证监会会计部 sxkjs@csrc.gov.cn
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银保监会 证监会
2021年1月27日
