2021年3月25日，国际会计准则理事会（以下简称理事会）宣布了《国际财务报告准则披露要求——试验要领（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），针对国际财务报告准则中的披露部分制订了一套新披露指引（以下简称披露指引），并凭证该披露指引对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——雇员福利》中的披露部分举行了测试性修订。理事会就制订的披露指引以及该指引在两个准则中的测试性应用向全球利益相关者征求意见，征求意见期将于2021年10月21日阻止。
一、有关配景
（一）财务报表中现存的信息披露问题
2013年，理事会在财务报告披露果真论坛上收到利益相关者关于刷新财务信息披露的请求。利益相关者体现目今财务报表披露中保存的问题主要包括三方面：一是缺少足够的相关信息；二是保存过多的不相关信息；三是保存无效的相同。鉴于此，理事会设立了披露动议项目，作为理事会中心课题“在财务报告中更好地相同”的要害组成部分。
2017年，理事会宣布了《披露动议——披露原则（讨论稿）》，反响意见险些一致以为造成现行财务报表中披露问题的主要缘故原由是理事会起草和制订披露要求的要领保存问题。现行准则中的披露要求使得报表体例者凭证“比照清单”的方法体例财务报表，在编报历程中缺乏主要性原则的应用以及相关的判断，从而导致报表使用者以为主体披露的信息缺乏有用性。
（二）理事会提出的解决计划
基于上述反响，理事会起劲开展调研，充分使用种种聚会会议咨询机制，在普遍征求意见的基础上，提出了以下解决计划：一是起草一套披露指引，为制订或修订准则中的披露要求提供一种新的思绪和要领；二是选择《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——雇员福利》两项准则对披露指引的有用性举行测试；三是宣布此份征求意见稿就上述计划征求意见，并将凭证收到的反响意见决议是否正式宣布对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——雇员福利》中披露内容的修订，以及决议是否将该披露指引应用于未来的准则制订中。
二、征求意见稿的主要内容
征求意见稿主要分为三部分：一是对披露指引的先容；二是应用披露指引对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中披露内容做出的测试性修订；三是应用披露指引对《国际会计准则第19号——雇员福利》中披露内容做出的测试性修订。
（一）关于披露指引
为指导主体在信息披露的历程中充分应用判断，提高财务报表的决议有用性，征求意见稿建议理事会凭证总体披露目的、详细披露目的和披露信息项目三部分框架制订准则中的披露要求。
1.总体披露目的
总体披露目的形貌了报表使用者对单个准则项目的总体信息需求，并要求主体披露能够知足使用者需求的信息。区别于《财务报告看法框架》和《国际会计准则第1号——财务报表列报》中的通用目的财务报告目的，总体披露目的是聚焦于单个准则项目中的总体披露要求。主体在举行信息披露的历程中，应确保所有披露的信息切合总体披露目的中的要求。
2.详细披露目的
详细披露目的通过详细说明报表使用者的信息需求，以指导主体充分判断主要性信息。为资助主体更好地明确详细披露目的的意义，披露指引提出在详细披露目的后提供响应的诠释段落，说明报表使用者可以通过披露信息举行的剖析和判断。
3.披露信息项目
披露信息项目包括两类：一类是强制披露信息项目。当仅依赖对详细披露目的的说明息争释无法有用指导主体提供有用信息时，理事会将通过使用划定性语言（如：“应当，shall”）强制要求主体披露特定信息。这类强制披露信息，在一定水平上可以包管差别主体相似信息之间的可比性。另一类是非强制披露信息项目，理事会将通过使用划定性较弱的语言（如：“虽然不是强制性的，但以下信息可能有助于实现主体的披露目的，while not mandatory, the following information may enable an entityto meet the disclosure objective”）指导主体比照详细披露目的，团结现真相形举行信息披露。
（二）关于对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中披露内容的测试性修订
凭证利益相关者反响，现行准则下主体披露的关于公允价值计量的信息保存以下问题：一是披露信息冗余。既造成较高的编报本钱，又导致部分主要信息被掩饰，影响报表使用者决议。二是披露信息缺乏有用性。在大都财务报表中，划入第二条理公允价值计量的资产和欠债远远多于划入第三条理公允价值计量的资产和欠债，因此报表使用者更为体贴第二条理公允价值计量的相关信息。但在现行准则的披露要求下，主体往往披露大宗关于第三条理公允价值计量的信息，无法有用资助报表使用者评估主体公允价值计量的不确定性。为解决上述问题，理事会应用披露指引对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中披露内容举行了测试性修订。详细修订内容如下：
1.总体披露目的
关于初始确认后在财务状态表中以公允价值计量的每组资产或欠债，主体应当披露能够资助报表使用者相识主体接纳公允价值计量时爆发的不确定性的信息，包括：一是上述资产或欠债在财务状态表和财务业绩表中的主要性；二是上述资产和欠债的公允价值是怎样确定的；三是公允价值计量的变换将怎样影响报告期末的财务报表。
2.详细披露目的及意义
（三）关于对《国际会计准则第19号——雇员福利》中披露内容的测试性修订
凭证利益相关者反响，现行准则下主体披露的关于雇员福利的信息保存以下问题：一是披露信息缺乏有用性。报表使用者较为重视设定受益妄想对主体现金流量的影响，但主体普遍对此披露不敷详细。二是披露信息体例本钱较高。在设定受益妄想中，主体基于差别假设举行敏感性剖析需要破费大宗的时间和本钱。三是无效相同问题。报表使用者往往难以将财务报表中列示的金额与附注中的披露信息相对应。为解决上述问题，理事会应用披露指引对《国际会计准则第19号——雇员福利》中披露内容举行了测试性修订。详细修订内容如下：
1.关于设定受益妄想
（1）总体披露目的
主体应当披露能够资助报表使用者评估设定受益妄想对主体财务状态表、财务业绩表和现金流量表的影响的信息，并评估与设定受益妄想相关的危害和不确定性。
（2）详细披露目的及意义
2.关于其他雇员福利
三、征求意见稿的潜在影响
理事会以为若是在未来的准则修订或制订历程中使用征求意见稿中的披露指引，所有接纳国际财务报告准则体例财务报表的主体以及相关的审计师、羁系部分、报表使用者均会受到一定水平的影响。
在实验本钱方面，理事会以为在新披露指引下，主体、审计师及羁系部分将爆发行为习惯的改变，从以往“比照清单式”的披露和审查习惯，改为更多地应用判断披露主要的信息。别的，关于会计信息化系统的刷新更新，可能会爆发一定的本钱，尤其是在实验新披露要求的第一年。
在实验效益方面，理事会以为新披露指引仅瞄准则中的披露举行调解，不改变确认、计量的会计政策和要领，因此比起整项准则的修订，成内情对较低。别的，在新披露要求实验一段时间后，利益相关者对披露或审查流程逐渐熟悉，实验本钱将降低。理事会以为，新的披露要求将有助于主体镌汰不相关的信息披露，在一定水平上能够减轻主体的信息披露肩负。
泉源： 会计准则委员会
