一、金融工具准则实验问答
1.问：某企业执行2017年修订宣布的企业会计准则第22、23、24和37号。该企业的联营（或合营）企业为包管公司，且切合暂缓执行新金融工具相关准则的条件，企业在接纳权益法对其举行会计处理时，是否应统一包管公司的会计政策 ？若是某包管公司暂缓执行新金融工具相关准则，其联营（或合营）企业已执行新金融工具相关会计准则，包管公司在接纳权益法对其联营（或合营）企业举行会计处理时，是否应统一联营（或合营）企业的会计政策 ？
答：凭证《关于包管公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡步伐的通知》（财会〔2017〕20号），企业凭证相关企业会计准则划定对其联营企业或合营企业接纳权益法举行会计处理时，应统一联营企业或合营企业的会计政策。爆发以下情形的，企业可以不举行统一会计政策的调解：（1）企业执行新金融工具相关会计准则，但其联营企业或合营企业暂缓执行新金融工具相关会计准则。（2）企业暂缓执行新金融工具相关会计准则，但联营企业或合营企业执行新金融工具相关会计准则。企业可以对每个联营企业或合营企业单独选择是否举行统一会计政策的调解。
因此，该企业在接纳权益法春联营企业（或合营企业）举行会计处理时，既可以选择统一会计政策，即接纳新金融工具相关会计准则划定的会计政策；也可以选择不统一会计政策。该宽免在包管公司执行《企业会计准则第25号——包管条约》（财会〔2020〕20号）后的财务报告时代不再适用。
2.问：若是企业持有的金融资产以收取条约现金流量为目的，企业是否完全不可或者只能在一定比例规模（如10%）内出售该金融资产，不然不得以为治理该金融资产的营业模式是以收取条约现金流量为目的 ？
答：参照金融工具确认计量准则相关应用指南，只管企业持有金融资产是以收取条约现金流量为目的，可是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。因此，纵然企业出售金融资产或者预计未来出售金融资产，此类金融资产的营业模式仍然可能是以收取条约现金流量为目的。企业在评估金融资产是否属于该营业模式时，应当思量此前出售此类资产的缘故原由、时间、频率和出售的价值，以及对未来出售的预期。可是，此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不可决议营业模式。若是企业能够诠释出售的缘故原由并且证实出售并不反应营业模式的改变，出售频率或者出售价值在特准时间内增添纷歧定与以收取条约现金流量为目的的营业模式相矛盾。纵然企业在金融资产的信用危害增添时为镌汰信用损失而将其出售，金融资产的营业模式仍然可能是以收取条约现金流量为目的的营业模式。若是企业在金融资产到期日前出售金融资产，纵然与信用危害治理运动无关，在出售只是无意爆发（纵然价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值很是�。ㄗ萑黄等员ⅲ┑那樾蜗�，金融资产的营业模式仍然可能是以收取条约现金流量为目的。别的，若是出售爆发在金融资产邻近到期时，且出售所得靠近待收取的剩余条约现金流量，金融资产的营业模式仍然可能是以收取条约现金流量为目的。
因此，不可仅因保存出售情形或者出售凌驾一定比例而以为治理该金融资产的营业模式不是以收取条约现金流量为目的。
3.问：在金融工具确认计量准则施行日，将可供出售金融资产分类为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产的，原计入其他综合收益的累计金额应如那里置 ？
答：凭证金融工具确认计量准则第七十二条和七十三条，本准则施行日之前的金融工具确认和计量与本准则要求纷歧致的，企业应当追溯调解。但企业在准则施行日凭证本准则的划定对金融工具举行分类和计量（含减值），涉及前期较量财务报表数据与本准则要求纷歧致的，无须调解。
因此，在金融工具确认计量准则施行日，可供出售金融资产分类为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产的，原计入其他综合收益的累计金额应转入施行日所在年度报告时代的期初留存收益。
4.问：银行收回已核销的贷款，应当怎样举行会计处理 ？
答：银行收回已核销的以摊余本钱计量的贷款，按现实收到的金额，借记“贷款”科目，贷记“贷款损失准备”科目；借记“存放中央银行款子”等科目，贷记“贷款”科目；借记“贷款损失准备”科目，贷记“信用减值损失”科目；或者接纳简化处理，即借记“存放中央银行款子”等科目，贷记“信用减值损失”科目。
5.问：银行从事信用卡分期还款营业按现实利率法盘算的利息收入，应看成为“利息收入”照旧“手续费及佣金收入” ？
答：凭证金融工具确认计量准则第十六条并参照相关应用指南，金融资产的条约现金流量特征是指金融工具条约约定的、反应相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产，其条约现金流量特征应当与基本借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期爆发的条约现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值；利息包括对钱币时间价值、与特准时期未偿付本金金额相关的信用危害以及其他基本借贷危害、本钱和利润的对价。
银行从事的信用卡分期还款营业对应的金融资产分类为以摊余本钱计量或者以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产，且信用卡分期还款收取款子实质上主要为填补钱币时间价值、信用危害及其他基本借贷危害、本钱和利润的对价的，银行应当将其确以为利息收入，记入“利息收入”科目，并在利润表中的“利息收入”项目列示，不得记入“手续费及佣金收入”科目或在利润表中的“手续费及佣金收入”项目列示。
6.问：企业对向其他企业提供的委托贷款、财务担�；蛳蚣殴亓笠堤峁┑淖式鸾璐染傩屑踔祷峒拼硎�，是否可以接纳凭证整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备的简化处理要领 ？
答：凭证金融工具确认计量准则第四十八条、第五十七条、第六十三条并参照相关应用指南，关于购置或源生的已爆发信用减值的金融资产，企业应当在资产欠债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变换确以为损失准备。《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）规范的生意营业形成的不含重大融资因素（包括凭证收入准则不思量不凌驾一年的条约中的融资因素）的应收款子或条约资产，企业应当始终凭证整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。收入准则规范的生意营业形成的包括重大融资因素的应收款子或条约资产和由《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）规范的生意营业形成的租赁应收款，企业可以作出会计政策选择，凭证相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。除上述情形以外的金融资产，企业应当在每个资产欠债表日评估其信用危害自初始确认后是否已显著增添，按金融工具爆发信用减值的差别阶段划分计量其损失准备、确认预期信用损失及其变换。
因此，企业以预期信用损失为基础，对向其他企业提供的委托贷款、财务担�；蛳蚣拍诠亓笠堤峁┑淖式鸾璐染傩屑踔祷峒拼硎�，应当将其爆发信用减值的历程分为三个阶段，对差别阶段的预期信用损失接纳响应的会计处理要领，不得接纳凭证整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备的简化处理要领。
7.问：企业应当怎样对持有的结构性存款举行会计处理，假设该结构性存款切合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款营业的通知》（银保监办发〔2019〕204号）界说，即为嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情形挂钩，使存款人在肩负一定危害的基础上获得响应的收益。
答：凭证金融工具确认计量准则第十七条、第十八条和第十九条，企业持有的金融资产的条约条款划定，在特定日期爆发的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，且企业治理该金融资产的营业模式是以收取条约现金流量为目的的，企业应当将该金融资产分类为以摊余本钱计量的金融资产；若是企业治理该金融资产的营业模式既以收取条约现金流量为目的又以出售该金融资产为目的，企业应当将该金融资产分类为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产。除上述情形之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产。
企业持有的切合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款营业的通知》（银保监办发〔2019〕204号）界说的结构性存款，通常应当分类为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产，记入“生意营业性金融资产”科目，并在资产欠债表中“生意营业性金融资产”项目列示。
8.问：关于凭证金融工具列报准则第三章分类为权益工具的特殊金融工具，刊行方在企业个体财务报表及集团合并财务报表中应当怎样分类 ？投资方能否将持有的上述金融工具指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产 ？
答：凭证金融工具列报准则第十六条、第十七条、第十八条 和第二十条并参照相关应用指南，关于可回售工具，例如某些开放式基金的可随时赎回的基金份额，以及刊行方仅在整理时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，例如属于有限寿命工具的关闭式基金、理工业品的份额、信托妄想等寿命牢靠的结构化主体的份额，若是知足金融工具列报准则第十六条、第十七条、第十八条的要求，则刊行方在其个体财务报表中作为权益工具列报，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融欠债。
上述金融工具关于刊行方而言不知足权益工具的界说，关于投资方而言也不属于权益工具投资，投资方不可将其指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产。
二、租赁准则实验问答
1.问：租赁期不凌驾12个月且包括购置选择权的租赁是否属于短期租赁 ？
答：凭证租赁准则第三十条，短期租赁是指在租赁期最先日，租赁期不凌驾12个月的租赁。包括购置选择权的租赁不属于短期租赁。
因此，包括购置选择权的租赁纵然租赁期不凌驾12月，也不属于短期租赁。
2.问：承租人爆发的租赁资产改良支出及其导致的预计回复支出应当怎样举行会计处理 ？
答：凭证租赁准则第十四条和第十六条，使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权力。使用权资产应当凭证本钱举行初始计量。关于承租人为拆卸及移除租赁资产、回复租赁资产所在园地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将爆发的本钱，属于为生产存货而爆发的，适用《企业会计准则第1号——存货》，不然计入使用权资产的初始计量本钱；承租人应当凭证《企业会计准则第13号——或有事项》举行确认和计量。参照《企业会计准则——应用指南》（2006）会计科目和主要账务处理，恒久待摊用度科目核算企业已经爆发但应由本期和以后各期肩负的分摊限期在1年以上的各项用度。
因此，承租人爆发的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“恒久待摊用度”科目。关于由租赁资产改良导致的预计回复支出，承租人应当凭证租赁准则第十六条处理。
3.问：承租人送还租赁欠债本金和利息、支付预付租金以及租赁包管金所支付的现金在现金流量表中应当怎样列报 ？
答：凭证租赁准则第五十三条，企业应当将送还租赁欠债本金和利息所支付的现金计入筹资运动现金流出，支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁欠债的可变租赁付款额计入谋划运动现金流出。
企业支付的预付租金和租赁包管金应当计入筹资运动现金流出，支付的按租赁准则简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁包管金应当计入谋划运动现金流出。
三、债务重组准则实验问答
1.问：债权人和债务人以资产清偿债务方法举行债务重组的，债权人初始确认受让非金融资产时，应以放弃债权的公允价值和可直接归属于受让资产的其他本钱作为受让资产初始计量本钱。应当怎样明确放弃债权公允价值与受让资产公允价值之间的关系 ？
答：若是债权人与债务人世的债务重组是在公正生意营业的市场情形中告竣的生意营业，放弃债权的公允价值通常与受让资产的公允价值相等，且通常不高于放弃债权的账面余额。
泉源：财务部
