1.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，应当怎样应用“双特征”？
答：《企业会计准则诠释第14号》（财会〔2021〕1号）规范的PPP项目条约应当同时切合下列特征（以下简称“双特征”）：（1）社会资源方在条约约定的运营时代内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和效劳 ；（2）社会资源方在条约约定的时代内就其提供的公共产品和效劳获得赔偿。
“条约约定的运营时代”，指的是社会资源方对PPP项目资产的使用期或运营期，通常在PPP项目条约中有明确约定。“社会资源方代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和效劳”，指的是凭证条约约定或政府方授权，社会资源方享有建设、运营、治理、维护本项目设施等权力，同时肩负代表政府方提供公共产品和效劳的义务。社会资源方至少需要认真基础设施治理和相关效劳中的一部分事情，而不可仅为政府方的署理人。“社会资源方就其提供的公共产品和效劳获得赔偿”，指的是社会资源方就其在运营期内运营或维护项目资产等凭证条约约定获得回报。
2.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，应当怎样应用“双控制”条件（1）“政府方控制或管制社会资源方使用PPP项目资产必需提供的公共产品和效劳的类型、工具和价钱”？
答：“控制”，指的是政府方通过具有执法效力的条约条款等方法，有权决议社会资源方提供的公共产品和效劳的类型、工具和价钱。通常情形下，政府方和社会资源方在PPP 项目条约中应当明确划定社会资源方提供的公共产品和效劳的类型、工具和价钱。“管制”，指的是社会资源方提供的公共产品和效劳的类型、工具和价钱，虽未在PPP项目条约中举行明确划定，但受有关执律例则或羁系部分规章制度的约束。若是某PPP项目条约涉及政府方及与政府方相关联的代表公共利益的羁系方，则在应用“双控制”条件（1）时应当将这些主体一起思量。
“政府方控制或管制社会资源方使用PPP项目资产必需提供的公共产品和效劳的类型、工具和价钱”的情形，既包括由政府方购置项目资产的所有产出，也包括由其他使用者购置项目资产的所有或部分产出。
若是定价的基础或框架受到羁系约束，政府方对价钱的“控制或管制”不需要完全控制价钱，这种情形下仍然切合控制或管制标准。如设定政府调价机制，社会资源方举行调价前应当经由政府方审核赞成，或者设定有实质性的价钱上限机制，即知足“双控制”条件（1）中的价钱控制或管制要求。若是项目条约条款给予社会资源方自主定价权，但约定逾额收益所有归政府方所有，社会资源方的收益被限制，则仍然知足“双控制”条件（1）中的价钱控制或管制要求。
3.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，应当怎样应用“双控制”条件（2）“PPP项目条约终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益”？
答：“重大剩余权益”，指的是PPP项目条约终止时，在项目资产剩余使用寿命内使用、处理该项目资产所能获得的权益。社会资源方应当凭证假定PPP项目资产已经处在PPP项目条约期末时预期的寿命和状态，对其现值举行预计，以确定项目资产的剩余权益。
政府方对“重大剩余权益”的控制详细体现为以下两种情形：一是PPP项目条约终止时，社会资源方应当将项目资产移交给政府方或者政府指定的第三方，且移交的项目资产预期仍能为政府方带来经济利益流入或者爆发效劳潜力。二是政府方能够通过条约条款限制社会资源方处理或典质项目资产，并拥有在条约期内一连控制项目资产使用的权力，包管重大剩余权益不受损害。
关于运营期占项目资产所有使用寿命的PPP项目条约，纵然项目条约竣事时项目资产不保存重大剩余权益，若是项目条约切合“双控制”条件（1）的，仍切合“双控制”条件。
当政府方知足了“双控制”条件（1）划定的控制条件并保存了PPP项目资产的重大剩余权益时，批注社会资源方只是代表政府方治理PPP项目资产，只管许多情形下社会资源方有一定治理自主权，可是此时社会资源方的“治理”不应视为“双控制”条件中的“控制”。
在条约约定的运营时代，社会资源方对不可疏散的PPP项目资产举行更新刷新的（包括替换部分设施装备等），应当将更新刷新前后的项目资产视为一个整体来思量。若是政府方控制了更新刷新后项目资产的重大剩余权益，则该项目条约整体知足“双控制”条件（2）。
4.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，当PPP项目资产部分受到政府方控制时，应当怎样应用“双控制”条件？
答：PPP项目资产部分受政府方控制的，分为以下两种情形：
一是项目资产在功效设置和空间漫衍上可支解且能自力运营，并且知足《企业会计准则第8号——资产减值》（财会〔2006〕3号）中资产组的界说，应当单独举行剖析。若是政府方不可控制该部分资产，则该部分资产不适用《企业会计准则诠释第14号》（财会〔2021〕1号）。
二是社会资源方使用PPP项目资产提供不受政府方控制的辅助性效劳，并不减损政府方对PPP项目资产的控制，在应用“双控制”条件时不应当思量该项效劳。
社会资源方若是有权使用上述情形一中不受政府控制的项目资产组成部分，或者有权使用情形二中用于提供不受政府方控制的辅助性效劳的项目资产时，应当凭证其营业性子判断适用的企业会计准则，例如关于实质上组成政府方对社会资源方的租赁，则应凭证《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）举行会计处理。
5.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，社会资源方在PPP项目制作时代形成的条约资产应当怎样列报？
答：凭证《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）和《关于修订印发2019年度一样平常企业财务报表名堂的通知》（财会〔2019〕6号）的相关划定，关于社会资源方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的制作收入金额确以为无形资产的部分，在相关制作时代确认的条约资产应当在资产欠债表“无形资产”项目中列报 ；关于其他在制作时代确认的条约资产，应当凭证其预计是否自资产欠债表日起一年内变现，在资产欠债表“条约资产”或“其他非流动资产”项目中列报。
6.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，社会资源方在PPP项目制作时代爆发的乞贷用度，应当怎样举行会计处理和列报？
答：凭证《企业会计准则第17号——乞贷用度》（财会〔2006〕3号）和《企业会计准则诠释第14号》（财会〔2021〕1号）的相关划定，关于社会资源方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的制作收入金额确以为无形资产的部分，相关乞贷用度知足资源化条件的，社会资源方应当将其予以资源化，计入“PPP乞贷支出”科目，期末，“PPP乞贷支出”科目的借方余额应在资产欠债表“无形资产”项目中列报 ；待PPP项目资产抵达预定可使用状态时，将计入“PPP乞贷支出”科目的金额结转至“无形资产”科目。除上述情形以外的其他乞贷用度，社会资源方应将其予以用度化，计入财务用度。
7.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，社会资源方在PPP项目制作时代爆发的制作支出在现金流量表中应怎样列示？
答：凭证《企业会计准则第31号——现金流量表》（财会〔2006〕3号）的相关划定，关于社会资源方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的制作收入金额确以为无形资产的部分，相关制作时代爆发的制作支出应看成为投资运动现金流量举行列示。除上述情形以外的社会资源方在PPP项目制作时代爆发的制作支出，应看成为谋划运动现金流量举行列示。社会资源方应当将PPP项目制作时代爆发的重大制作支出的现金流量信息在财务报表附注中披露。
8.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，集团合并规模内甲公司（发包方）承接PPP项目，但将实质性制作效劳发包给集团合并规模内乙公司（承包方）的，在体例集团合并财务报表时，是否应抵销承包方的制作效劳收入及发包方对应的本钱？
答：凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）的相关划定，合并财务报表是站在企业集团的角度，以纳入合并规模的企业的个体财务报表为基础，凭证其他有关资料，抵销集团合并规模内公司相互之间爆发的内部生意营业，思量了特殊生意营业事项对合并财务报表的影响后体例的，旨在反应企业集团作为一个整体的财务状态、谋划效果和现金流量。因此，集团合并规模内甲公司（发包方）自政府方承接PPP项目，并发包给集团合并规模内的乙公司（承包方），企业集整体例合并报表时应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关划定对内部生意营业举行抵销，以体现企业集团整体对外提供的制作效劳收入和本钱。如甲公司作为主要责任人的，从企业集团角度看，在会计处理上需要抵销发包方本钱和承包方收入等 ；如甲公司作为署理人的，从企业集团角度看，在会计处理上不保存需要抵销的发包方本钱和承包方收入等。
9.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，怎样确定履约义务的单独售价？
答：社会资源方应当凭证《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）的相关划定，识别条约中的单项履约义务，将生意营业价钱凭证各项履约义务的单独售价的相比照例分摊至各项履约义务。若是单独售价无法直接视察的，或者缺少类似的市场价钱的，企业可以思量市场情形、企业特定因素以及与客户有关的信息等相关信息，接纳市场调解法、本钱加成法、余值法等要领合理预计单独售价。
10.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，社会资源方应当怎样对PPP项目条约举行合并披露？
答：凭证《企业会计准则诠释第14号》（财会〔2021〕1号）的相关划定，社会资源方应当凭证主要性原则，在附注中披露各项PPP项目条约的相关信息，或者将一组具有类似性子的PPP项目条约合并披露。一组具有类似性子的PPP项目是指一组包括类似性子效劳的PPP项目条约（如高速公路收费、污水处理效劳、垃圾处理项目等）。例如，社会资源方同时承接多项高速公路收费的PPP项目条约，则社会资源方可以将该类条约的会计信息和条约信息划分举行合并披露。
11.问：社会资源方执行《企业会计准则诠释第14号》时，怎样对2020年12月31日前最先实验且至诠释施行日尚未完成的PPP项目条约举行衔接处理？
答：凭证《企业会计准则诠释第14号》（财会〔2021〕1号，以下简称《诠释第14号》）的相关划定，2020年12月31日前最先实验且至《诠释第14号》施行日尚未完成的有关PPP项目条约，未凭证《诠释第14号》及PPP项目条约社会资源方会计处理实验问答和应用案例等相关划定举行会计处理的，应当举行追溯调解，追溯调解时社会资源方需要合理预计PPP项目条约历史时代的折现率、单独售价等信息 ；追溯调解不切实可行的，社会资源方应当从可追溯调解的最早时代期初最先应用《诠释第14号》的相关划定。社会资源方应当将执行《诠释第14号》形成的累计影响数，调解2021年年头留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比时代信息不予调解。
社会资源方为了向财务报表使用者提供与明确当期财务报表有关的信息，可以披露与追溯调解有关的信息，如假设调解可比时代信息，对财务报表相关项目的影响等。
凭证《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关划定，不切实可行，指的是企业在接纳所有合理的要领后，仍然不可获得PPP项目条约追溯调解所必需的相关信息，从而导致对追溯调解无法应用《诠释第14号》的相关划定。
PPP项目条约尚未完成，指的是PPP项目条约的制作、运营和移交等一项或多项义务在《诠释第14号》施行日之前尚未所有完成。
泉源：财务部
