为了规范各级社会包管经办机构（以下简称经办机构）对机关事业单位职业年金基金（以下简称职业年金基金）的会计核算 ，提高会计信息质量 ，克日 ，财务部制订宣布了《机关事业单位职业年金基金相关营业会计处理划定》（财会〔2021〕19号 ，以下简称《划定》）。财务部会计司有关认真人就《划定》有关问题回覆了记者的提问。
问：制订《划定》的配景是什么？
答：凭证国务院《关于机关事业单位事情职员养老包管制度刷新的决议》（国发〔2015〕2号）、《机关事业单位职业年金步伐》（国办发〔2015〕18号）建设职业年金基金的相关要求 ，人力资源社会包管部于2016年团结我部印发了《职业年金基金治理暂行步伐》（人社部发〔2016〕92号） ，建设起相对完善的职业年金基金财务治理框架。恒久以来 ，各级经办机构参照《社会包管基金会计制度》（财会〔2017〕28号）中有关机关事业单位基本养老包管基金（以下简称基本养老包管基金）的会计处理划定对职业年金基金举行会计核算。
随着近年来职业年金基金规模和投入投资运营阶段资金规模的大幅增添 ，以及基金相关治理制度的调解和完善 ，职业年金基金与基本养老包管基金营业上的差别日益凸显 ，《社会包管基金会计制度》在许多方面无法知足职业年金基金的核算需要 ，尤其是核算规模、接纳记账方法累积单位缴费的收入确认基础、市县级经办机构的会计处理、资金账户科目等问题较量突出。鉴于此 ，我们在总结《社会包管基金会计制度》和职业年金基金相关营业治理划定的基础上 ，充分思量职业年金基金的核算现状 ，凭证《中华人民共和国会计法》等执律例则制订印发了《划定》。
问：《划定》起草宣布履历了哪些历程？对各方反响意见是怎样接纳吸收的？
答：为做好《划定》的制订事情 ，我们自2019年下半年起最先了相关视察研究事情 ，对相关规则制度举行周全梳理 ，召集有关方面举行座谈、对代表地区的经办机构核算现状举行了调研 ，周全摸底现存问题 ，在此基础上于2020年底形成了讨论稿。在讨论稿的基础上 ，于2021年头会同人力资源社会包管部再次召开座谈会 ，进一步就体例结构、重点问题等与职业年金基金主管部分、各地经办机构、市场机构等举行了钻研 ，并小规模内征求专家意见 ，形成了征求意见稿。
2021年4月9日 ，我们印发了《财务部办公厅关于征求<关于机关事业单位职业年金基金执行《社会包管基金会计制度》的相关会计处理划定（征求意见稿）>意见的函》（财办会〔2021〕9号） ，面向地方财务厅（局）和社会民众果真征求意见 ，同时征求部内有关司局意见 ，并委托人力资源社会包管部社保中心组织征求人社系统单位意见。在征求意见的同时 ，我们先后赴中央和北京两家经办机构举行了调研和座谈 ，进一步印证《划定》征求意见稿相关划定的合理性 ，并听取经办机构的详细意见。
各有关方面起劲反响 ，阻止2021年6月尾 ，我们共收到书面反响意见43份。其中来自部内有关司局2份、人力资源社会包管部及地方经办机构2份（其中 ，人力资源社会包管部的反响意见汇总了其部内相关单位、33家中央和省级经办机构的意见）、地方财务厅（局）24份、市场机构13份、咨询专家2份。在所有的反响意见中 ，10份体现无差别意见 ，其余33份共提出了118条详细意见。反响意见总体上认可《划定》的框架和内容 ，以为《划定》的印发很是有须要 ，有利于规范各级经办机构对职业年金基金的会计核算 ，提高会计信息质量。绝大部分反响意见对征求意见稿的内容体现赞许 ，以为《划定》充分思量了目今职业年金基金会计核算现状 ，对现在会计处理保存的问题举行了针对性的规范 ，能够知足实务中会计核算的需要。同时 ，反响意见针对退费及支出追回的会计处理、治理费的会计处理、记账方法下累积单位缴费的信息披露、相关明细科目设置等提出了详细的修改意见。
近期 ，我们对所有反响意见和建议逐一举行了梳理和剖析 ，在此基础上对征求意见稿举行了修改 ，并就要害问题与部内相关司局、人力资源社会包管部社保中心、代表地区经办机构等有关单位举行多次相同 ，进一步修改完善后形成送审稿。2021年8月26日 ，经会计司司务会审议通事后 ，启动部内会签及报批程序 ，最终于9月8日由部向导签发。
问：《划定》的主要内容是什么？
答：《划定》由正文和附录两部分组成。
正文共5部分内容 ，一是适用规模和基来源则 ，主要明确《划定》适用于各级经办机构经办的职业年金基金 ，且以《社会包管基金会计制度》为基准制度。二是会计科目设置及其使用说明 ，明确《划定》增设的会计科目及使用说明。三是主要营业和事项的会计处理划定 ，对职业年金基金无法参照《社会包管基金会计制度》执行的7类营业和事项会计处理作出规范。四是财务报表及体例说明 ，主要规范职业年金基金的资产欠债表和收支表的列报项目和体例说明 ，同时规范报表附注披露事项。五是附则 ，规范经办机构首次执行《划定》时的新旧衔接会计处理和生效日期。
附录一为财务报表名堂 ，包括资产欠债表、收支表名堂 ，以及附注样表名堂。附录二为主要营业和事项账务处理示例。
问：《划定》与《社会包管基金会计制度》是什么关系 ，在体例结构上有哪些特殊思量？
答：《划定》在体例结构上 ，不是一套完全自力完整的制度 ，而是在执行《社会包管基金会计制度》的基础上 ，针对职业年金基金会计核算的特殊会计处理作出划定。
主要基于以下思量：一是思量到职业年金基金会计核算的延续性 ，自2017年以来 ，大部分经办机构参照《社会包管基金会计制度》对职业年金基金举行会计核算 ，仅对特殊会计处理作出规范有利于《划定》新旧衔接事情的平稳过渡。二是思量到基本养老包管等社会包管、职业年金均由各级人社部分经办 ，人社部分也肩负着会计核算、决算编报等事情 ，以《社会包管基金会计制度》作为基准制度 ，有利于《划定》的有用实验。三是思量到相关反响意见情形 ，各地经办机构等有关方面临现行体例下《划定》的适用性体现了一致认可。别的 ，现行体例下内容较为精简 ，阻止了与《社会包管基金会计制度》的简朴重复。
问：凭证《划定》 ，职业年金基金的核算规模包括哪些？
答：《划定》要求中央和省级经办机构应当对职业年金基金举行全流程核算 ，即核算规模涵盖基金的收缴、归集、委托投资和待遇发放等各个营业环节。其中 ，中央和省级经办机构应当凭证受托机构提供的相关信息 ，对委托投资后的投资收益和待遇发放举行会计处理。
主要基于以下思量：一是中央和省级经办机构推行治理职责的需要。《职业年金基金治理暂行步伐》指出 ，署理人（中央和省级经办机构）应当监视职业年金妄想治理情形 ，建设危害控制机制。全流程核算能够为署理人推行治理职责提供有用支持。二是全流程核算知足了决算编报的相关政策要求 ，凭证社�；鹁鏊惚啾ㄏ喙鼗� ，中央和省级经办机构在委托投资时不得列支。
问：凭证《划定》 ，关于接纳记账方法累积单位缴费的应该怎样举行会计处理？
答：《划定》要求各级经办机构凭证收付实现制确认职业年金缴费收入 ，即接纳记账方法举行单位缴费累积的 ，经办机构在资金尚未记实前不应确认收入和应收款子 ，在相关款子记实时 ，凭证现实收到的金额确认职业年金缴费收入。
在征求意见历程中 ，大部分反响意见认可按收付实现制确认缴费收入的会计处理方法 ，同时也有部分反响意见以为 ，经办机构应当增强对未记实小我私人账户权益的治理。因此 ，《划定》要求各级经办机构装备查簿挂号尚未记实的本金和利息 ，并在财务报表附注中举行披露。
主要基于以下思量：一是与《社会包管基金会计制度》的核算基础坚持一致 ，制度总说明中划定“社会包管基金的会计核算一样平常接纳收付实现制”,《划定》以《社会包管基金会计制度》为基准制度 ，在收入确认基础上应当坚持一致。二是未记实的单位缴费不知足收入确认条件。在记账方法下 ，参保的机关事业单位只有在参保工具知足退休等条件时 ，才会爆发缴费的法界说务。因此单位在参保职员知足退休等条件之前不会形成现时义务 ，不知足欠债简直认条件 ，响应经办机构也不应确认收入和应收款子。若经办机构提前按月确认收入和应收款子 ，势必会误导报表使用者 ，使其爆发参保单位或同级财务应肩负等额债务的误解 ，对政府债务治剃头生不须要的负面影响。
问：关于《划定》 ，尚有哪些需要说明的主要事项？
答：《划定》需要说明的事项尚有以下几个方面：
一是关于市县级经办机构的会计处理。凭证《划定》 ，市县级经办机构应当在向上级基金归集资金时确认上解上级支出 ，不再对已向上级基金归集的资金利息收入、投资收益或损失、待遇支出等后续环节举行会计处理。响应的 ，上级经办机构应当在收到市县级经办机构的归集资金时确认下级上解收入。主要基于以下思量：凭证《职业年金基金治理暂行步伐》相关划定 ，市县级经办机构仅肩负着职业年金基金的收缴、向上级基金归集资金职责 ，后续委托投资、待遇发放等环节由中央和省级经办机构完成。因此 ，相关资金归集营业由各级经办机构直接确认收支 ，越发切合基金治理的政策安排和现实需要。
二是关于账户转移的核算主体和相关账户。凭证《划定》 ，参保工具举行账户转出时 ，由中央和省级经办机构确认转移支出；账户转入时 ，由认真资金收缴的各级经办机构确认转移收入。主要基于以下思量：《职业年金基金归集账户治理暂行步伐》等制度对职业年金基金的账户设置、账户收支权限等举行了规范 ，账户转移时的资金转出只能由中央和省级经办机构下达支付指令 ，经受托户划出。因此 ，有关账户转移的会计处理划定应当与相关账户治理划定坚持一致。
三是关于退费和支出追回的会计处理。《规范》对昔时/跨年、原路退回/已向上归集或划拨至受托户等种种情形下的退费和支出追回的会计处理举行了规范。主要基于以下思量：由于职业年金基金账户治理制度与基本养老包管基金保存差别 ，职业年金基金在已向上归集或已纳入投资运营环节的资金退回、年金待遇追回等情形下的会计处理无法直接参照《社会包管基金会计制度》 ，需要作出进一步规范。
四是关于治理费的会计处理。凭证《规范》 ，中央和省级经办机构应当凭证扣除治理费等各项用度后的净收益确认投资收益 ，并按划定在附注中披露治理费相关信息 ，无需单独确认治理费支出。主要基于以下思量：受托机构向中央和省级经办机构提供的投资收益数据是已扣除治理费等种种用度的净收益 ，要求对治理费举行专门核算容易造成治理费与投资收益确认的杂乱 ，因此不再单独确认支出。同时 ，思量到治理费作为基金主要支失事项 ，应当在附注中举行披露。
问：各级经办机构首次执行《划定》时 ，应当怎样做好新旧衔接？
答：《划定》自2022年1月1日起施行。部分经办机构在首次执行《划定》时 ，新旧制度衔接可能涉及以下几方面问题：一是现在保存部分中央和省级经办机构未举行全流程核算；二是关于虽已举行全流程核算的中央和省级经办机构 ，在发放待遇时对“委托投资”的“本金”和“收益”明细科目冲减顺序和要领与《划定》纷歧致；三是保存部分市县级经办机构参照基本养老包管基金的做法 ，在向上级基金归集资金时确认“暂付款”等往来科目。上述差别均需要在首次执行日举行调解。
为解决上述问题 ，我们在《划定》的附则中增添了关于新旧衔接的相关划定。同时 ，我们将会同人社部分增强宣传培训 ，增强经办机构财务、营业职员对《划定》的明确与掌握 ，指导相关信息系统调解 ，确保新旧衔接有序举行。
泉源：财务部
