前期，北京局组织课题组开展新收入准则专题调研，以软件行业为切入点，归纳总结5 种营业模式，形成了多个典范案例 。今年度，我局选取其中的典范案例举行系列刊载，以期增强调研效果的转化运用，为企业实务提供有益参考 。本期刊载软件集成效劳营业模式下的4 个案例 。相关案例不代表我局羁系意见，仅供交流探讨 。
（一）案例一（装备销售与集成效劳是否为单独履约义务）
1.案例配景
甲公司与乙公司签署条约，为其采购非甲方生产的指定盘算机硬件产品装备，并提供集成效劳，条约总价款为30 万元 。
硬件产品采购内容包括：甲公司认真将硬件产品运送到乙公司指定所在，肩负运输、包装、装卸及运输包管用度，产品在所有权转移给乙公司前的所有危害由甲公司肩负 。产品的质保期，不早于条约项下产品的验收及格日（需举行加电测试、装置调试或集成效劳的，应不早于所有效劳完成并验收及格之日），质保期内如产品泛起任何问题，乙公司有权要求甲公司无条件免费维修、替换或退货 。若需要原厂商提供装置调试效劳，且甲公司并非原厂商的，则其有义务联系、安排、催促、要求原厂商凭证约定推行义务 。原厂商未推行义务的，视为甲公司违约，乙公司有权要求甲公司肩负违约责任 。
集成效劳的内容包括：甲认真相关产品到货、验货、配合原厂实验、协调原厂解决实验中遇到的问题、新产品的使用及手艺转达、项目验收等事情，并在条约期内认真协调项目有关的手艺支持事情 。认真协调、催促厂商完成装备到货相关事宜，准时、保质保量到货 。与客户配合对装备举行验收，并对装备举行加电测试，验收及格与客户和厂商配合签署验货报告 。与厂商明确责任，完成或协调、配合厂商完成装备的装置、调试事情，及基础软件（操作系统）的装置、设置等事情，包管装置与设置准确 。配合乙公司完成项目的验收事情，加入验收计划的编写，提供项目总结报告 。项目实验历程中，如泛起手艺障碍、运行故障等问题，甲公司有义务和责任组织、协调相关方快速解决问题 。若需要原厂商提供集成效劳，且甲公司并非原厂商的，则其有义务联系、安排、催促、要求原厂商凭证约定推行义务 。原厂商未推行义务的，视为甲公司违约，乙公司有权要求甲公司肩负违约责任 。集成效劳事情完成后，乙公司自收到甲方验收通知5 日内最先举行验收，验收及格后签署验收及格证实 。
乙公司向甲公司分阶段支付款子：自硬件产品经甲乙双方确认数目无误外包装完好的30 日内，支付条约总金额的80%，自乙公司要求硬件产品加电验收及格后30 日内，支付条约价款的20% 。
2.重点问题探讨
（1）识别条约中的履约义务 。甲公司向乙公司做了两项允许，装备采购及提供集成效劳 。凭证新收入准则，单独的装备或者集成效劳都能使乙公司受益，集成效劳没有提供重大效劳对装备举行整合，对装备不保存重大修改定制或者高度关联，因而装备和集成效劳是两项单独的履约义务 。
（2）判断为主要责任人或署理人 。在装备采购中，需要剖析甲公司是主要责任人照旧署理人 。判断的标准是在该等装备的控制权转移给乙公司之前，甲公司是否控制该装备，由此确认甲公司是主要责任人照旧署理人 。新收入准则指南指出：当企业仅仅是在特定商品的法定所有权转移给客户之前，暂时性地获得该商品的法定所有权时，并不料味着企业一定控制了该商品 。企业应当评估特定商品在转让给客户之前，企业是否控制该商品 。企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的，批注企业的允许是自行向客户提供该商品，或委托另一方（包括分包商）代其提供该商品，因此，企业为主要责任人；相反，企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的批注企业的允许是安排他人向客户提供该商品，是为他人提供协助，因此，企业为署理人 。
从条约约定来看，甲公司的职责是允许向乙公司提供特定厂商的硬件装备，可是在装备转让给乙公司之前甲公司并非能够控制该装备 。关于甲公司来说，焦点手艺不是提供装备，而是认真协调、催促厂商完成装备到货相关事宜，准时、保质保量到货，与乙公司配合对装备举行验收，并对装备举行加电测试，验收及格与乙公司和厂商配合签署验货报告 。若后续装备泛起手艺障碍、运行故障等，有义务和责任组织、协调相关方对问题快速解决 。从肩负向乙公司转让商品的主要责任看，乙公司虽然指定了原厂产品，可是要求由甲公司提供，因而在乙公司看来甲公司肩负转让商品的主要责任 。从转让商品之前或之后肩负商品的存货危害来看，甲公司在商品转让之前和之后都不肩负存货危害 。装备相关的故障、维护支持效劳由原厂提供 。从是否有权决议商品的生意营业价钱来看，装备价款和效劳的价款合并在一起的，无法判断甲公司是否有权决议装备的价钱 。
因此，倾向于甲公司为署理人，但仍需团结装备采购条约以及其他相关事实和情形作出判断 。
（3）时段照旧时点推行的履约义务 。甲公司提供了装备销售和集成效劳 。需要剖析履约义务是时点履约照旧时段履约 。若是知足时段履约的三个条件之一，则在一段时间内确认收入，不知足则准时点确认收入 。时段履约的三个条件举行比照剖析如下：
因此，署理效劳和集成效劳均应该在完成履约义务的时点确认收入 。
（二）案例二（同时授权软件允许、提供第三方硬件并提供集成效劳）
因此，署理效劳和集成效劳均应该在完成履约义务的时点确认收入 。
1.案例配景
甲公司主要是从事旅馆信息治理系统软件的开发与销售、系统集成、手艺支持与效劳营业 。与某沐日旅馆（乙公司）签署条约，由其作为乙公司旅馆治理系统及相关手艺效劳的供应商 。条约包括的产品和效劳为：旅馆前台治理系统，采购、库存、本钱控制系统，人力资源治理系统等 9 项子系统；第三方硬件，软件及系统装置调试 。约定条约总价款 228 万元，其中软件允许 157 万元、系统集成效劳 16 万元、差盘缠 14 万元、硬件及系统软件 31 万元 。硬件的交货和质保要求为：甲公司在收到乙公司预付款后 45 个事情日内将系统所含硬件送到乙公司指定所在，甲乙双方配合验收，甲公司包管提供的硬件均 为原厂产品 。在质保期内，若是发明硬件的质量、性能、设置或规格与条约不符或证实硬件设计有缺陷，包括使用不对适质料等，乙公司有权凭证质量包管条款向甲公司索赔 。在接到乙公司赞成装置、开通通知后，如无特殊情形，硬件装置和软件设置应在 15 个事情日内完成 。
凭证条约划定，有的软件子系统自开通之日起，提供 60 个月的使用权（包括对系统的维护与支持效劳），有的软件子系统自开通之日起，提供为期 60 个月的维护与支持 。
2.重点问题探讨
（1）识别条约中的履约义务 。甲公司向乙公司做出的允许包括 授权软件允许、提供第三方硬件、提供集成效劳 。乙公司能够单独从 各项商品中获益 。甲公司提供的效劳属于简朴的装置与毗连，未对其他允许举行重大修改，与其他商品具有高度关联 。起源判断倾向于不属于提供重大效劳将各项商品和允许举行重大组合，识别为三项履约义务 。识别履约义务之后，需要确定条约价款，并将条约价款分派到单项履约义务 。由于条约价款包括差盘缠，其不是单项履约义务，将其作为条约总价款，应按准则划定的合理要领举行分摊 。
（2）时段照旧时点推行的履约义务 。提供第三方硬件，需要判断企业是主要责任人照旧署理人，同上述案例一的剖析 。
授权软件允许，软件系统自开通之日起，提供 60 个月的使用权 。虽然划定了使用限期，可是该软件系统应该属于具有自力功效的系统软件，使用期内没有要求企业从事对该知识产权爆发重大影响的运动，属于准时点确认收入的情形 。
集成效劳需要思量是否知足一段时间内推行履约义务的条件，集成效劳最终需要形成一个系统产品客户才华受益，因而不知足企业边履约客户边取得并消耗，该集成效劳提供的历程中客户不可控制企业提供的效劳 。该集成效劳可能知足不可替换，可是条约中没有及格收款权的约定，因而不知足在一段时间内确认收入，属于时点确认收入 。
（三）案例三（仅提供计划设计与实验）
1.案例配景
乙公司委托甲公司开发研究 ERP 系统计量仪表类物资的入库扫码装备及系统集成建设项目 。项目的实验所在在乙公司 。甲公司应当完成的项目实验内容包括需求剖析、计划设计、系统软件定制开发、装置设置、系统刷新、系统迁徙、培训及维护效劳、知识转移等 。甲公司凭证系统的现实需要在提交系统设计计划时，将硬件需求简单并提供应乙公司，由乙公司自行采购 。条约总价款 33 万元，为软件开发实验用度 。
甲公司包管整个系统的兼容性、统一性、稳固性、清静性，顺遂实现系统项目的切换、迁徙 。为确保乙公司熟练使用本项目，甲公司为乙公司提供不少于40小时的培训，培训内容包括系统先容、功效说明、操作流程、使用要领等 。本项目总金额包括培训的所有用度 。
系统正式验收通过并运行12个月（自系统正式验收及格通过之日起盘算）后，如系统正常运行无任何问题的，乙公司应向甲公司支付条约总价的10% 。如未能通过最终验收的，甲公司有权扫除本条约，并不予支付用度 。
项目试运行期满，验收及格后，甲公司为乙公司提供12个月免费维护（甲公司应当认真系统的一样平常运行、故障维修和扫除等事情） 。维护期满后凭证乙公司需要，甲公司同样有义务提供响应效劳，效劳标准不低于本条约约定的效劳标准，运维用度不凌驾 3.35万元/年，提供不少于30天现场效劳 。
2.重点问题探讨
（1）识别条约中的履约义务 。允许包括需求剖析、计划设计、系统软件定制开发、装置设置、系统刷新、系统迁徙（假设前几项内 容相互之间不可明确区分），培训及维护效劳、知识转移等 �？梢怨槟勺酆衔苹杓朴胧笛椤⑴嘌怠⑽と龇矫� 。计划设计与实验的各个阶段使命应该是不可支解的，甲公司需要的是一个整体的实验计划以及计划的有用运行 。计划的设计与实验和培训、维护应该作为三个单独的履约义务 。需要将条约对价分派到三项履约义务中 。
（2）时段照旧时点推行的履约义务 。将识别的计划设计与实验、培训与维护等三项履约义务，剖析是否知足时段履约的三个条件之一：
计划设计与实验不知足时段确认收入的条件，倾向凭证时点确认收入 。培训和维护效劳一样平常知足准时段确认收入条件的第一条 。
（四）案例四（提供硬件、软件，并提供重大效劳将硬件软件举行整合）
1.案例配景
甲公司是多媒体视讯综合解决计划提供商，向乙公司销售高清视频聚会会议装备，详细的产品名称、相关配（备）件、规格（或版本）、数目、产地、型号、单价、手艺参数等都做了约定 。
条约总价款 1,887万元，包括高清视频聚会会议装备价款，以及与高清视频聚会会议装备运输、包装、交付、装置、调试以及维修（护）效劳有关的一切用度 。分阶段支付：条约生效之日起 7 日内，支付条约总价款的60％作为预付款；所有高清视频聚会会议装备凭证条约划定初验及格后7内，支付条约总价款的30％；自验收及格、生意双方配合签署验收证实之日起7日内，支付剩余部分 。
各项软硬件产品的保修期为五年，从正式验收及格后的越日起最先盘算 。甲公司保修除消耗品以外的所有装备 。备品备件提供至少五年内正常维护使用的易损及消耗质料 。自乙公司验收起至质保期五年内重大手艺包管时代（采购人指定的重大聚会会议、向导到访、代表团旅行等重点包管期内），甲公司和所投装备的生产厂家提供以下效劳：派手艺职员在重大手艺包管划准时间内抵达现场 。对重大手艺包管时代提供手艺包管效劳，对泛起的紧迫事务举行应急处理 。甲公司允许，将提供特殊步伐，无论由于哪一方爆发的问题使系统爆发不正常情形时，在获得采购人通知后，连忙派工程师加入，全力协助采购人，协调产品生产厂家和其他供应商，使系统尽快恢复正常 。
2.重点问题探讨
（1）识别条约中的履约义务 。该条约项下的硬件和软件种类繁多，硬件和软件大大都是指定品牌的标准化产品，个体硬件为定制产品，甲公司作为主要责任人通过提供重大整合效劳将软硬件产品整合成视频聚会会议系统，由于集成效劳对硬件和软件举行了重大整合，并对整合的系统向客户认真，因而硬件、软件和集成效劳组成一项履约义务 。
五年的质保要区分是法定质�Ｕ站尚Ю托宰拥闹时�，进而判断是否为单独的履约义务 。若是是效劳性子保作为单项履约义务 。新收入准则下，关于收取的质量包管金应当团结“特定生意营业-附有质量包管条款的销售”举行判断 。企业应当评估质保是否在向客户包管所销售商品切合既定标准之外提供了一项单独的效劳 。企业提供特殊效劳的，应看成为单项履约义务举行会计处理；不然，质量包管责任应当凭证《企业会计准则第13号——或有事项》划定举行会计处理 。在评估时，企业应当思量该质量包管是否为法定要求、质量包管限期以及企业允许推行使命的性子等因素 �？突芄谎≡竦ザ拦褐弥柿堪艿�，该质量包管组成单项履约义务 。若是主体同时允许了切合既定标准的质保和提供特殊效劳的质保，但无法合理地对这两类质保划分举行会计处理，应当将这两类质量包管一起作为单项履约义务举行会计处理 。
（2）时段照旧时点推行的履约义务 。剖析软硬件集成、效劳性子保、重点包管时代的效劳等履约义务是否知足时段履约的三个条件之一：
软硬件集成效劳作为一项履约义务，不知足凭证时段确认收入的条件，应该在控制权转移的时点确认 。
综合上述案例剖析，关于软件企业的系统集成营业需要详细剖析，关于简朴的集成，没有提供重大的效劳将商品和与条约中的其他商品举行整合，也不保存重大修改或定制以及商品之间不保存高度关联，条约中的商品可能会拆分为多个履约义务 。关于重大的系统集成，可能会涉及到通过集成效劳对软硬件举行重大整合，或者商品与商品 之间保存重大修改或者高度关联，这种情形下响应的商品和效劳组成一项单独的履约义务 。关于集成效劳，是属于时点履约照旧时段履约，需要凭证准则的划定举行详细剖析，在明确各个履约义务的条件下举行判断 。
摘自：北京证监局《会计及评估羁系事情通讯》二〇二一年第四期
