渝会协函〔2021〕6号
由于国际海内经济增速放缓，新冠疫情影响，许多企业一连谋划能力受到了较大攻击。2020年部分上市公司因一连谋划能力保存重大疑虑，事务所出具了非无保注重见、带强调事项段审计意见的审计报告。2021年，三条红线、限购限贷、教育双减等政策叠加，房地产、旅馆、旅游、影院、教培及上下游相关行业的企业在一连谋划方面可能保存重大疑虑的情形。为提高会计师事务所及注册会计师执业质量，降低执业危害，协会专业手艺委员会特殊提醒各会计师事务所及注册会计师关注审计项目实验历程中的以下相关事项：
一、识别导致公司一连谋划能力爆发重大疑虑的事项或情形
通常，注册会计师应该从财务和谋划等方面的异常情形剖析判断其是否可能导致对被审计单位一连谋划能力爆发重大疑虑，但这些财务和谋划方面的异常情形并纷歧定批注公司的一连谋划保存重大不确定性。常见的异常情形有：
财务方面：净资产或净营运资金为负；一连几年均为重大亏损，且无好转迹象；乞贷即将到期，但预期不可展期或送还，或太过依赖短期乞贷为恒久资产筹资；现金流量表中谋划运动爆发的现金流量净额一连为负数等。
谋划方面：治理层妄想整理被审计单位或终止运营；要害治理职员去职且无人替换；失去主要市场、要害客户、特许权、执照或主要供应商；泛起用工难题；主要的供应欠缺；市场上泛起很是乐成的竞争者等。
其他方面：违反有关资源或其他法定羁系要求，如对金融机构的偿债能力或流动性要求；保存未决诉讼或羁系程序，可能导致其无法支付索赔金额；执律例则或政府政策的转变预期会爆发倒运影响，好比双减政策对教育培训行业的倒运影响，三条红线与限购限贷政策对房地工业的影响；对爆发的灾难未购置包管或保额缺乏等。
二、分清治理层责任和注册会计师责任
凭证中国注册会计师审计准则的划定，对财务报表揭晓审计意见是注册会计师的责任。针对一连谋划假设，注册会计师的责任是，就治理层在体例财务报表时运用一连谋划假设的适当性获取充分、适当的审计证据并得出结论；凭证获取的审计证据，就可能导致对被审计单位一连谋划能力爆发疑虑的事项或情形是否保存重大不确定性得出结论。
凭证审计准则的要求，注册会计师在执行审计营业时，不可越俎代庖，需提请被审计单位治理层推行其职责，注册会计师与治理层就其运用一连谋划假设举行充分相同，适当评价治理层对一连谋划能力作出的评估。
三、设计并执行适当的审计程序
在审计历程中，若是注册会计师关注到被审计单位保存一连谋划方面的重大异常情形，应当提醒治理层对被审计单位的一连谋划能力作出适当的评估。若是识别出可能导致对一连谋划能力爆发重大疑虑的事项或情形，注册会计师应当通过实验追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定可能导致对被审计单位一连谋划能力爆发重大疑虑的事项或情形是否保存重大不确定性(以下简称重大不确定性)。
这些程序应当包括：评价治理层制订的针对一连谋划重大事项方面相关的未来应对妄想，这些妄想的效果是否可能改善现在的状态，以及治理层的妄想是否可行；若是被审计单位已体例盈利展望和现金流量展望，注册会计师要对用于体例盈利展望和现金流量展望的基础数据可靠性举行剖析，并确定展望所基于的假设是否具有充分的支持（好比已经签署的条约、与历史财务信息是否具有可比性等）；要求被审计单位及其治理层提供有关未来应对妄想及其可行性的书面声明，若母公司、关联方或第三方愿意对被审计单位提供财力支持，还需提请被审计单位取得母公司、关联方或第三方书面盖章的财力支持允许函。
四、揭晓适当的审计意见
注册会计师应当评价是否已就治理层体例财务报表时运用一连谋划假设的适当性获取了充分适当的审计证据，并就运用一连谋划假设的适当性得出结论。
若是财务报表已凭证一连谋划假设体例，但凭证判断以为治理层在财务报表中运用一连谋划假设是不适当的，应当揭晓否定意见。
若是运用一连谋划假设是适当的，但保存重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，应当揭晓无保注重见，并在审计报告中增添以“与一连谋划相关的重大不确定性”为问题的单独部分。
若是运用一连谋划假设是适当的，但保存重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露，应当凭证《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中揭晓非无保注重见》的划定，适当揭晓保注重见或否定意见。
注册会计师对被审计单位的一连谋划能力应充分关注，并坚持应有的职业审慎，通过实验审计程序获取充分适当的审计证据，对被审计单位一连谋划能力是否保存重大不确定性、治理层在体例财务报表时运用一连谋划假设是否适看成出响应的结论。
本提醒仅供会计师事务所及相关从业职员在执业时参考，在执业中需团结项目现真相形以及注册会计师的职业判断确定详细审计程序，不可替换相关执律例则、执业准则、职业品德守则以及注册会计师职业判断。
重庆市注册会计师协会
2021年12月23日
