为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化办税效劳，税务总局克日宣布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的通告》（国家税务总局通告2021年第34号，以下简称《通告》）。
《通告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点帮助的公共基础设施项目、切合条件的情形�；ぁ⒔谀芙谒钅俊⑶泻咸跫氖忠兆谩⒓傻缏飞钅俊⑵渌ㄏ钣呕莸人枚钣Π捶ǘㄋ奥�25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新手艺企业、手艺先进型效劳企业、集成电蹊径生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，关于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，举行调解。
叠加享受减免税优惠金额的盘算公式如下：
A=需要举行叠加调解的减免所得税优惠金额
B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调解后所得-所得减免）]
叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值
其中，需要举行叠加调解的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。
下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的盘算要领。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
【例1】甲公司
?从事非国家限制或榨取行业，2021年度的资产总额、从业人数切合小型微利企业条件
?纳税调解后所得400万元
?其中300万元是切合所得减半征收条件的花卉莳植项目所得
甲公司以前年度结转待填补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分举行调解，盘算效果如下：
【例2】乙公司
?从事非国家限制或榨取行业
?2021年度的资产总额、从业人数切合小型微利企业条件
?纳税调解后所得1000万元
?其中切合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元
?切合所得免税条件的林木莳植项目所得100万元
乙公司以前年度结转待填补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠举行调解，盘算效果如下：
▲在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。
【例3】丙公司
?从事非国家限制或榨取行业
?2021年度的资产总额、从业人数切合小型微利企业条件
?纳税调解后所得500万元
?其中切合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元
?切合所得免税条件的林木莳植项目所得300万元
丙公司以前年度结转待填补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方法，盘算效果如下：
▲在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。
综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面：
一是可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人凭证自身现真相形综合剖析，选择优惠力度最大的处理方法。
二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将资助纳税人自动盘算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动盘算。
泉源：国家税务总局
