本专家提醒由福建省注册会计师协会起草，不可替换中国注册会计师审计准则及其应用指南的相关要求，仅供注册会计师在执业历程中参考。由于被审计单位的情形千差万别，专家提醒亦并非对所有可能泛起问题的周全形貌，其结论亦可能会因差别情形而有所改变，注册会计师在使用时应当合理运用职业判断。
为一连与国际审计准则趋同， 2021年12月9日，财务部宣布修订后的《中国注册会计师审计准则第1603号——审计简单财务报表和财务报表特定要素的特殊思量》准则（以下简称1603号审计准则）。12月17日,中国注册会计师协会针对该审计准则宣布配套的应用指南。审计准则和应用指南均于2022年1月1日起施行。
1603号审计准则修订的总体原则和思绪主要是贯彻新审计报告准则的理念。《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》等适用于通用目的整套财务报表审计的新审计报告准则，在刷新审计报告模式、增添审计报告要素、富厚审计报告内容等方面作出了重大刷新，有用提高了审计质量和审计报告的信息含量。本次修订，针对简单财务报表和财务报表特定要素的审计，凭证新审计报告准则的理念对审计准则作出修订，以提升此类营业报告的信息含量和决议相关性，体现维护民众利益的宗旨。
现针对简单财务报表或财务报表特定要素审计的特殊思量，提醒如下：
一、简单财务报表或财务报表特定要素审计营业的性子以及适用的审计准则
简单财务报表或财务报表特定要素属于《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目的和审计事情的基本要求》界说的“历史财务信息”（即以财务术语表述的特定实体的信息）。这些信息主要来自特定实体的会计系统，反应了已往一段时间内爆发的经济事项，或者已往某一时点的经济状态。因此，简单财务报表或财务报表特定要素审计营业属于历史财务信息审计，是鉴证营业。
中国注册会计师审计准则第1101号至第1521号适用于财务报表审计。当执行其他历史财务信息(包括简单财务报表和财务报表特定要素)审计营业时，注册会计师凭证详细情形遵守适用的审计准则。1603号审计准则规范的是注册会计师运用审计准则对简单财务报表和财务报表特定要素举行审计时的特殊思量。审计准则适用于财务报表审计营业。当注册会计师执行其他历史财务信息审计营业时，好比，审计简单财务报表和财务报表特定要素时，注册会计师凭证详细情形遵守适用的审计准则条款，以顺应相关营业的要求。
二、整套财务报表的审计报告与简单财务报表或财务报表特定要素的审计报告
1.若是同时接受委托审计简单财务报表或财务报表特定要素和整套财务报表，注册会计师应当针对每项营业划分揭晓审计意见。若是已审计的简单财务报表或财务报表特定要素和已审计的整套财务报表一同宣布，则注册会计师除了应当要求治理层明确区分简单财务报表或财务报表特定要素和整套财务报表外，还应当将对简单财务报表或财务报表特定要素的审计意见与对整套财务报表的审计意见予以明确区分。
2.若是以为有须要对整套财务报表整体揭晓否定意见或无法体现意见，注册会计师不应对组成整套财务报表组成部分的简单财务报表揭晓无保注重见，纵然简单财务报表的审计报告并不与对整套财务报表整体的审计报告一同宣布。这是由于，简单财务报表是整套财务报表的主要部分。
3.若是以为有须要对整套财务报表整体揭晓否定意见或无法体现意见，注册会计师不应在统一审计报告中，对组成整套财务报表组成部分的财务报表特定要素揭晓无保注重见。这是由于，在统一审计报告中包括的无保注重见，将与对整套财务报表整体揭晓的否定意见或无法体现意见相矛盾。
4.若是以为有须要对整套财务报表整体揭晓否定意见或无法体现意见，只有在执律例则未榨取、对该特定要素出具的审计报告与对整套财务报表出具的审计报告并纷歧同宣布，且该特定要素并不组成整套财务报表的主要部分时，注册会计师才可以以为对特定要素揭晓无保注重见是适当的。
5.若是对整套财务报表揭晓了非无保注重见，或对整套财务报表的审计报告包括强调事项段、其他事项段、“与一连谋划相关的重大不确定性”部分、要害审计事项和未更正的其他信息重大错报，注册会计师应当思量这些事项与简单财务报表或财务报表特定要素审计是否相关，如相关，则应当思量该特定事项对简单财务报表或财务报表特定要素审计以及审计报告可能爆发的影响。好比，若是对整套财务报表揭晓的保注重见与应收账款相关，而简单财务报表包括应收账款，或者财务报表特定要素与应收账款相关，则简单财务报表或财务报表特定要素审计很可能因此受到影响。纵然整套财务报表的审计报告中包括的特定事项不会对简单财务报表或财务报表特定要素的审计或审计报告爆发影响，注册会计师仍然可能以为，在简单财务报表或财务报表特定要素的审计报告中增添其他事项段提及这些事项是适当的。例如，注册会计师可能以为，在简单财务报表或财务报表特定要素的审计报告中提及整套财务报表审计报告中的“与一连谋划相关的重大不确定性”部分是适当的。
三、对简单财务报表和财务报表特定要素出具审计报告，应当凭证营业的详细情形，遵守《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》等审计报告系列准则的划定
自2016年12月起，财务部宣布修订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》等一系列新审计报告准则，主要包括：《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中揭晓非无保注重见》、《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增增强调事项段和其他事项段》、《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》、《中国注册会计师审计准则第1324号——一连谋划》和《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》。这些准则适用于财务报表审计，对简单财务报表和财务报表特定要素出具审计报告时，注册会计师应当凭证营业的详细情形，遵守这些准则的相关要求，除非某项审计准则的所有内容或某项要求与详细审计事情不相关。而1603号准则规范的是注册会计师对简单财务报表和财务报表特定要素出具审计报告时的特殊思量。需要关注的要点主要包括：
1.要害审计事项
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》要求注册会计师在审计上市实体整套通用目的财务报表时相同要害审计事项，除此之外，1504号准则还适用于注册会计师决议、执律例则或委托方要求在审计报告中相同要害审计事项的情形。关于简单财务报表和财务报表特定要素审计，1504号准则仅适用于注册会计师决议、或者执律例则要求在审计报告中相同要害审计事项的情形。这些情形在实务中并不常见。不过，若是在简单财务报表和财务报表特定要素的审计报告中相同要害审计事项，则1504号准则整体都适用。
2.其他信息
《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》规范了注册会计师对其他信息的责任，即对被审计单位年度报告中包括的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任。年度报告，是指治理层或治理层凭证执律例则的划定或老例，一样平常以年度为基础体例的、旨在向所有者（或类似的利益相关方）提供实体谋划情形和财务业绩及财务状态（财务业绩及财务状态反应于财务报表）信息的一个文件或系列文件组合。一份年度报告包括或随附财务报表和审计报告，通常包括实体的生长，未来远景、危害和不确定事项，治理层声明，以及包括治理事项的报告等信息。
就简单财务报表和财务报表特定要素审计而言，年度报告是指包括或随附简单财务报表和财务报表特定要素的报告，该报告旨在向所有者或类似的利益相关方提供与简单财务报表和财务报表特定要素中所反应事项相关的信息。一样平常情形下，简单财务报表和财务报表特定要素审计营业中可能并不保存这样的年度报告，例如，上市公司每年对外通告的年度报告包括的是整套通用目的的财务报表和审计整套财务报表的审计报告，并不是审计上市公司简单财务报表或财务报表特定要素所涉及的年度报告。不过若是注册会计师确定被审计单位拟宣布某报告，且该报告切合1521号准则划定的年度报告的界说（指包括或随附简单财务报表和财务报表特定要素的报告，该报告旨在向所有者或类似的利益相关方提供与简单财务报表和财务报表特定要素中所反应事项相关的信息），则1521号准则适用。注册会计师可以思量尽早（例如在营业承接阶段）与治理层举行须要的相同，以相识是否可能保存与简单财务报表和财务报表特定要素相关的其他信息，以及治理层妄想宣布包括这些其他信息的报告的时间。
3.注明项目合资人
新1501号准则关于在审计报告中注明项目合资人的划定，也适用于上市实体简单财务报表和财务报表特定要素审计。也就是说，对上市实体简单财务报表和财务报表特定要素出具的审计报告应当注明项目合资人。对非上市实体简单财务报表和财务报表特定要素出具审计报告时，注册会计师需要凭证执律例则要求或详细情形，确定是否在审计报告中注明项目合资人。
4.一连谋划
简单财务报表和财务报表特定要素可能凭证（或不凭证）与一连谋划假设相关的财务报告体例基础体例。审计报告中治理层与一连谋划相关责任的表述，可能需要凭证体例简单财务报表和财务报表特定要素时接纳的财务报告体例基础举行须要的调解。好比，某公司凭证计税核算基�。刺厥饽康奶謇。┨謇虻ゲ莆癖ū�，一连谋划假设与该简单财务报表无关，该计税核算基础也并不要求治理层对一连谋划能力作出评估，则该简单财务报表的审计报告中治理层与一连谋划相关责任表述就不可直接参考新1501号准则所提供的参考名堂，不可包括“治理层认真评估某公司的一连谋划能力”的表述。审计报告中对注册会计师责任的表述，也可能需要凭证《中国注册会计师审计准则第1324号——一连谋划》在详细营业中的运用情形举行须要的调解。好比，上例中，简单财务报表的审计报告中注册会计师责任的表述也不可直接参考新1501号准则所提供的参考名堂，不可机械地直接套用“对治理层使用一连谋划假设的适当性得出结论”的表述。
四、其他需要特殊思量的方面
1.简单财务报表和财务报表特定要素可能接纳通用目的体例基础，也可能接纳特殊目的体例基础。若是接纳特殊目的体例基础，《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊目的财务报表的特殊思量》也适用于对简单财务报表和财务报表特定要素的审计。
2.在集团审计中，组成部分注册会计师可能应集团项目组的要求，基于集团财务报表审计目的，对组成部分财务信息执行事情并出具报告。需要注重的是，这种情形不适用1603号审计准则，适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊思量》。
泉源：福建注册会计师协会
