国际会计准则理事会（IASB ，以下简称理事会）在2019年至2022年时代开展了《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号——合营安排》和《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》（以下划分简称《国际财务报告准则第10号》、《国际财务报告准则第11号》和《国际财务报告准则第12号》）三项会计准则的实验后审议事情 ，旨在评估这三项会计准则的实验效果 。2022年6月 ，理事会宣布了上述三项会计准则实验后审议项目报告和反响意见通告 ，总结了《国际财务报告准则第10号》、《国际财务报告准则第11号》和《国际财务报告准则第12号》实验后审议项目事情完成情形以及相关结论 。我们对该项目报告和反响意见声明举行了编译 ，主要内容如下：
一、有关配景
实验后审议是国际财务报告准则基金会《应循程序手册》要求理事会在制订和完善国际财务报告准则历程中的一道须要事情程序 ，一样平常在新宣布或重大修订后的国际财务报告准则在全球规模内实验两年以后启动 。理事会拟通过实验后审议评估以下内容：一是企业执行相关准则时形成的财务报表是否如实反应了企业的财务状态和谋划效果 ，是否有助于财务报表使用者知悉相关情形后举行经济决议；二是执行相关准则时遇到的挑战；三是相关准则可能导致纷歧致运用的领域；四是执行相关准则及使用或审计相关信息时是否保存未预期的本钱 。
国际财务报告会计准则实验后审议事情主要包括两个阶段：一是理事会识别和评估需要在意见征询稿中进一步磨练的问题；二是理事会凭证全球利益相关方对意见征询稿所反响的意见和建议 ，决议下一步事情安排 ，如增添准则制订项目或研究项目等 。
理事会在实验后审议的第一阶段划分就《国际财务报告准则第10号》、《国际财务报告准则第11号》和《国际财务报告准则第12号》的实验问题征求了利益相关方的意见建议 。经由第一阶段的搜集整理和剖析 ，理事会对上述三项会计准则重点关注的问题如下：
理事会拟审议的《国际财务报告准则第10号》实验问题主要聚焦于以下四个方面：一是投资方拥有对被投资方的权力 ，详细包括被投资方的相关运动、投资方拥有的与被投资方相关的权力、投资方在不拥有大都表决权时的控制等；二是有能力运用被投资方的权力影响其回报金额 ，详细包括主要责任人和署理人简直定、实质署理人等；三是投资性主体 ，详细包括识别投资性主体的标准、作为投资性主体的子公司等；四是相关会计处理 ，详细包括投资方与被投资方的关系爆发变换、购置不组成营业的子公司的部分权益等 。
理事会拟审议的《国际财务报告准则第11号》实验问题主要聚焦于以下三个方面：一是《国际财务报告准则第11号》以外的相助安排 ，二是合营安排的分类 ，三是配合谋划的会计处理 。
理事会拟审议的《国际财务报告准则第12号》实验问题主要聚焦于以下两个方面：一是完善信息披露要求 ，增添如非控制性权益的组成、归属于重大非控制性权益的谋划性现金流量份额等信息披露要求 ，剔除如具有重大非控制性权益的子公司的信息披露要求；二是执行《国际财务报告准则第12号》的部分披露要求保存实务难题 。
二、实验后审议项目的主要结论
凭证对实验后审议历程中所网络反响意见的剖析 ，理事会以为《国际财务报告准则第10号》、《国际财务报告准则第11号》和《国际财务报告准则第12号》的执行情形与预期效果一致 ，特殊是以下划定已解决了理事会在制订准则时拟解决的问题：
（一）关于《国际财务报告准则第10号》 ，建设控制模子作为判断企业合并的简单要领 ，并就该模子应用于难以判断是否告竣控制的情形为企业提供指南 。
（二）关于《国际财务报告准则第11号》 ，废止了凭证执法结构对合营安排举行分类的划定 ，修订为凭证一方的权力和义务对合营安排举行分类 ，如实反应了企业在合营安排中的权益 。
（三）关于《国际财务报告准则第12号》 ，信息披露相关划定有助于财务报告使用者评估企业在其他主体（包括子公司、合营安排、联营企业以及结构性主体）所拥有权益的性子和相关危害 ，以及以上权益对企业财务状态、财务业绩和现金流的影响 。
（四）关于执行本钱 ，企业在遵照《国际财务报告准则第10号》、《国际财务报告准则第11号》和《国际财务报告准则第12号》相关划准时 ，以及在审计或使用以上会计准则要求企业提供的信息时 ，不会爆发特殊本钱 。
三、理事会的后续事情
理事会将凭证实验后审议中发明问题的特征（如该事项是否爆发重大效果、该事项是否普遍保存、理事会是否能够就该事项作出回应以及解决该事项的收益是否高于本钱等） ，对有关事项举行优先级的排序 。其中 ，高优先级事项是指与国际财务报告会计准则目的或焦点原则相关、导致会计准则不可按预期效果执行的事项 ，或者亟待解决的事项；中优先级事项是指知足优先事项应当切合特征中的大大都特征 ，且解决该事项的收益预计将高于本钱的事项；低优先级事项是指仅具备一些优先事项应当切合的特征 ，但缺乏证据证实其具备优先事项应当切合的其他主要特征的事项；不接纳行动事项是指很少或没有体现出优先事项应当切合特征的事项 。
理事会对实验后审议项目中发明的问题举行了评估 。理事会以为无切合高优先级或中优先级的实务问题 ，并将“作为投资性主体的子公司”、“改变投资方和被投资方关系的生意营业”、“涉及‘企业包装’的生意营业”、“《国际财务报告准则第11号》规模以外的相助安排”和“在其他主体中权益的特殊披露”等5个事项评定为低优先级的事项 ，拟在理事会下一次议程咨询中进一步探讨 。同时 ，理事会也决议不再对实验后审议中发明的其他问题接纳进一步行动 。
泉源：会计准则委员会
