【例】2×22年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签署了为期7年的商铺租赁条约。每年的租赁付款额为450 000元（不含税），在每年年尾支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量乞贷利率为5.04%。在租赁期最先日（即2×22年1月1日，下同），甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁欠债为2 600 000元，甲公司已支付与该租赁相关的初始直接用度50 000元。甲公司在租赁期内凭证直线法对使用权资产计提折旧。假定凭证适用税规则定，该生意营业属于税法上的谋划租赁，甲公司支付的初始直接用度于现实爆发时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期举行税前抵扣，甲公司适用的所得税税率为25%。假设甲公司未来时代能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差别，不思量其他因素。
剖析：本例中，在租赁期最先日，甲公司租赁欠债的账面价值为 2 600 000 元，计税基�。凑嗣婕壑导跞ノ蠢词贝趟阌δ伤八枚钍逼局に肮嬖蚨ǹ捎璧挚鄣慕鸲睿┪� 0，爆发可抵扣暂时性差别 2 600 000 元；甲公司使用权资产的账面价值为 2 650 000 元（2 600 000+50 000），其中凭证与租赁欠债等额确认的使用权资产部分（2 600 000 元）的计税基�。词栈刈什嗣婕壑道讨信趟阌δ伤八枚钍逼局に肮嬖蚨ǹ梢宰杂λ熬美嬷械挚鄣慕鸲睿┪� 0，爆发应纳税暂时性差别 2 600 000 元。
凭证《企业会计准则诠释第 16 号》（财会〔2022〕31号）第一项内容的相关划定，关于不是企业合并、生意营业爆发时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和欠债导致爆发等额应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别的单项生意营业，不适用《企业会计准则第 18 号——所得税》第十一条（二）、第十三条关于宽免初始确认递延所得税欠债和递延所得税资产的划定。企业对该生意营业因资产和欠债的初始确认所爆发的应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别，应当凭证《企业会计准则第 18 号——所得税》等有关划定，在生意营业爆发时划分确认响应的递延所得税欠债和递延所得税资产。凭证上述划定，甲公司在上述租赁生意营业中，租赁欠债及凭证与租赁欠债等额确认的使用权资产部分，其账面价值与计税基础之间的暂时性差别，均知足递延所得税确认条件，因此应当划分确认递延所得税资产及递延所得税欠债。
本例中，计入甲公司使用权资产的租赁初始直接用度的账面价值为 50 000 元，计税基础为 0（凭证税规则定初始直接用度已从支付昔时应纳税所得额中全额扣除，因此未来收回资产账面价值历程中盘算应纳税所得额时凭证税规则定可以自应税经济利益中进一步抵扣的金额为 0），爆发应纳税暂时性差别 50 000 元；同时，由于该初始直接用度影响生意营业爆发时的应纳税所得额，因此不适用《企业会计准则第 18号——所得税》第十一条（二）宽免初始确认递延所得税欠债的划定，甲公司应当就该初始直接用度相关的暂时性差别确认响应的递延所得税欠债。
租赁期最先日，甲公司确认的使用权资产与租赁欠债及其递延所得税情形如下：
1. 租赁期最先日，甲公司关于递延所得税影响的账务处理为：
借：递延所得税资产 650 000（=2 600 000×25%）
所得税用度 12 500
贷：递延所得税欠债662 500（=（2 600 000+50 000）×25%）
注：甲公司关于租赁生意营业等账务处理略，下同。
2. 租赁期第 1 年，甲公司计提租赁欠债利息 131 040 元（2 600 000×5.04%），甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额 450 000 元，甲公司租赁期第 1 年年尾租赁欠债账面价值为 2 281 040 元（2 600 000+131 040-450 000），与年头相比，租赁欠债账面价值镌汰 318 960 元，相关的可抵扣暂时性差别亦镌汰 318 960 元。甲公司响应调解递延所得税资产的账面价值，账务处理为：
借：所得税用度 79 740（=318 960×25%）
贷：递延所得税资产 79 740
同时，甲公司使用权资产在初始确认时的账面价值（未计提折旧前）为 2 650 000 元，按直线法在 7 年内计提折旧，年折旧费为 378 571 元（2 650 000÷7）。租赁期第 1 年年尾，使用权资产的账面价值镌汰 378 571 元，相关的应纳税暂时性差别亦镌汰 378 571 元。甲公司响应调解递延所得税欠债的账面价值，账务处理为：
借：递延所得税欠债 94 643（=378 571×25%）
贷：所得税用度 94 643
3. 租赁期第 2 年及以后年度，甲公司比照第 1 年举行账务处理，详细账务处理略。
甲公司关于该租赁生意营业爆发的所得税相关项目应当凭证《企业会计准则第 18 号——所得税》等有关划定在财务报表中举行列示和披露。
注：450 000×（P/A，5.04%，7）=2 600 098 元，为便于盘算，本例中作尾数调解，取 2 600 000 元。
剖析依据：《企业会计准则诠释第 16 号》第一项内容；《企业会计准则第 18 号——所得税》第四条、第五条、第六条、第十一条（二）、第十三条、第二十三条、第二十四条、第二十五条等相关划定；《企业会计准则解说（2010）》第 264-271 页、第 273-274 页、第 277-278 页、第 285-286 页等相关内容。
泉源：财务部
