近期，河南省注册会计师协会收到部分会计师事务所来电、来函咨询高新手艺企业认定专项审计的一些实务问题。为此，省注协专业手艺委员会组织高新手艺企业认定专项审计营业专家，团结近几年来我省高新手艺企业认定评审中政策掌握和专项审计事情羁系情形，对行业执业职员提出的问题举行梳理和研究，编写了四个问题的专家解答意见，供各人在执业中参考。
以下解答仅代表专家看法，不可替换相关执法、规则、执业准则，也不可替换注册会计师的职业判断。在执业中注册会计师应团结现真相形，合理使用。
一、怎样明确掌握《高新手艺企业认定治理步伐》和《高新手艺企业认定治理事情指引》（以下简称《事情指引》）中划定的高新手艺产品（效劳）收入及企业主要产品（效劳）的寄义 ？
答：（一）凭证《高新手艺企业认定治理步伐》和《事情指引》的划定，高新手艺产品（效劳）收入是指企业通过手艺立异、开展研发运动所形成的切合《重点领域》要求的产品（效劳）所获得的收入与企业手艺性收入的总和。
“主要产品（效劳）”指的是企业高新手艺产品（效劳）中的主要部分，对其施展焦点支持作用的手艺，应属于《国家重点支持的高新手艺领域》（以下简称《手艺领域》）划定的规模。
（二）对主要产品（效劳）在手艺上施展焦点支持作用的知识产权的所有权属于申报企业。
（三）近一年高新手艺产品（效劳）收入占企业同期总收入的比例应不低于60%，近一年申报企业主要产品（效劳）收入总额占企业同期高新手艺产品（效劳）收入总额比例应凌驾50%，不然不切合高新手艺企业认定条件。
在专项审计实务中，注册会计师应关注高新产品的区分标准是产品所使用的手艺，而非产品所属领域�；剐枰刈⑵笠邓涤械闹恫ㄊ欠穸愿咝虏罚ㄐЮ停┢鸬浇沟阒С肿饔谩Ｈ舳愿咝虏罚ㄐЮ停┧褂玫氖忠毡４嬉煲榈�，可与科技部分相同，借鉴使用行业手艺专家的意见。
二、《企业会计准则诠释第15号》划定，研发历程中产出的产品或副产品对外销售（以下简称“试运行销售”），不应将试运行销售相关收入抵消相关本钱后的净额冲减研发支出。高企认定专项审计事情中，对该划定怎样掌握 ？
答：在《企业会计准则诠释第15号》出台前，企业会计准则划定：企业研究阶段的支出所有用度化，计入当期损益;开发阶段的支出切合条件的才华资源化，不切合资源化条件的计入当期损益。凭证财务部《关于修订印发2018年度一样平常企业财务报表名堂的通知》（财会〔2018〕15号）的要求，执行一样平常企业会计准则财务报表名堂的，未完成的资源化支出在资产欠债表中“开发支出” 列示，计入当期损益的用度化支出在利润表中“研发用度”列示。
在高新手艺企业认定专项审计事情中，申报企业近三个会计年度现实爆发的开发新产品等研发运动，切合《事情指引》划定的研究开发运动界说，且该开发新产品运动爆发的料、工、费属于《事情指引》划定的研究开发用度归集规模，岂论申报企业该开发新产品运动是否乐成，均应属于申报企业近三个会计年度高新手艺企业认定的研究开发用度归集规模。
企业研发历程中产出的产品或副产品对外销售举行会计处理时，依据财务部《关于印发<企业会计准则诠释第15号>的通知》有关划定执行：对外销售(以下统称试运行销售)的，应当凭证《企业会计准则第 14号—收入》、《企业会计准则第1号—存货》等划定，对试运行销售相关的收入和整天职别举行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关本钱后的净额冲减牢靠资产本钱或者研发支出；试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，切合《企业会计准则第1号—存货》划定的应当确以为存货，切合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确以为相关资产。即研发历程中产出的产品或副产品等有形资产的本钱，从研发用度科目中转出，计入营业本钱、存货等。《企业会计准则诠释第15号》诠释中对研发用度的转出是会计准则要求的会计处理划定，不应明确为冲减会计时代研发用度投入，即不镌汰高新手艺企业认准时的研发用度。
企业年度研究开发用度总额，为企业年度投入的研发支出总额，包括用度化核算的研发用度与资源化核算的研发用度之和。企业应在研究开发用度结构明细表体例说明中予以披露，会计师事务所应在出具高新手艺企业认定专项审计报告时充分关注。
三、高企认定专项审计事情中，总收入的口径怎样掌握 ？
《高新手艺企业认定治理事情指引》划定总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入凭证《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实验条例》的划定盘算。
（一）企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入，为收入总额。包括：
1.销售货物收入；
2.提供劳务收入；
3.转让工业收入；
4.股息、盈利等权益性投资收益；
5.利息收入；
6.租金收入；
7.特许权使用费收入；
8.接受捐赠收入；
9.其他收入。
（二）收入总额中的下列收入为不征税收入：
1.财务拨款；
2.依法收取并纳入财务治理的行政事业性收费、政府性基金；
3.国务院划定的其他不征税收入。
企业从县级以上各级政府财务部分及其他部分取得的应计入收入总额的财务性资金，凡同时切合以下条件的，可以作为不征税收入：
①企业能够提供划定资金专项用途的资金拨付文件；
②财务部分或其它拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金治理步伐或详细治理要求；
③企业对该资金及以该资金爆发的支出单独举行核算。
凭证企业所得税法、企业所得税实验条例及《财务部、国家税务总局关于财务性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）和《财务部国家税务总局关于专项用途财务性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）划定，不征税收入由主管税务机关最终确定。若是政府专项资金收入切合不征税收入条件并由主管税务机关确认，则可不列入企业同期总收入，反之则需列入总收入。
企业应在高新手艺产品（效劳）收入明细表体例说明中予以披露总收入的组成，会计师事务所应在出具高新手艺企业认定专项审计报告时充分关注。
四、年度会计报表审计报告和纳税申报表的逻辑关系应怎样衔接 ？
答：关于已执行《财务部关于修订印发2018年度一样平常企业财务报表名堂的通知》（财会〔2018〕15号）的纳税人，在《利润表》中列示的“研发用度”通过《时代用度明细表》（A104000）第19行“十九、研究用度”的治理用度响应列次填报；在《利润表》中列示的“其他收益”、“资产处理收益”、“信用减值损失”、“净敞口套期收益”项目则无需在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》表填报，同时第10行“二、营业利润”不执行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表内关系，凭证《利润表》“营业利润”项目直接填报。
五、申报企业申报提供的经审计近三个会计年度会计报表中，因年报审计追溯调解，导致前后年度净资产年尾数和年头数纷歧致，统一年度营业收入在前后两年的利润表中本期数和上期数纷歧致。盘算净资产增添率和销售收入增添率时，怎样确定申报企业近三个会计年度年尾净资产和营业收入 ？
答：在这种情形下，应凭证经审计调解后的净资产和营业收入数据来确定近三个会计年度年尾净资产和营业收入，申报企业应当在体例说明中予以披露。
泉源：河南省注册会计师协会
