问：关于知足《企业会计准则第24号——套期会计》划定条件的套期关系，企业应当怎样认定套期关系切合套期有用性要求？
答：企业应当在套期最先日及以后时代一连地对套期关系是否切合套期有用性要求举行评估。套期同时知足下列条件的，企业应当认定套期关系切合套期有用性要求：
（一）被套期项目和套期工具之间保存经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期危害而爆发偏向相反的变换。
（二）被套期项目和套期工具经济关系爆发的价值变换中，信用危害的影响不占主导职位。
（三）套期关系的套期比率，应当即是企业现实套期的被套期项目数目与对其举行套期的套期工具现实数目之比，但不应当反应被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能爆发与套期会计目的纷歧致的会计效果。例如，企业确定拟接纳的套期比率是为了阻止确认现金流量套期的套期无效部分，或是为了创立更多的被套期项目举行公允价值调解以抵达增添使用公允价值会计的目的，可能会爆发与套期会计目的纷歧致的会计效果。
企业在认定套期关系是否切合套期有用性要求时，应当同时思量以上三个条件，不得僵化地以套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变换的抵销水平的一定量化指标（如80%至125%之间）作为认定套期有用性的硬性标准。
问：企业通过签署衍生金融工具对一样平常销售或采购非金融项目的条约或条约组合（能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交流金融工具结算）形成的公允价值变换危害举行套期，若是不凭证《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称24号准则）举行会计处理，为了消除或显著镌汰会计错配，可以怎样举行会计处理？
答：凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称22号准则）第八条第二款，关于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交流金融工具结算的买入或卖出非金融项目的条约，纵然企业凭证预定的购置、销售或使用要求签署并持有旨在收取或交付非金融项目的条约的，企业也可以将该条约指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或金融欠债。企业只能在条约最先时做出该指定，并且必需能够通过该指定消除或显著镌汰会计错配。该指定一经作出，不得作废。
参照22号准则应用指南，能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交流金融工具结算的买入或卖出非金融项目的条约可能有以下情形：（1）条约条款允许条约一方以现金或其他金融工具举行净额结算或通过交流金融工具结算。（2）条约条款虽对此没有明确划定，可是企业具有对类似条约以现金或其他金融工具举行净额结算或通过交流金融工具举行结算的老例。（3）企业具有收到条约标的（如贵金属）之后在短期内将其再次出售以从短期波动中获取利润的老例。（4）作为条约标的的非金融项目易于转换为现金。
切合上述（2）或（3）所述条件的条约并非企业凭证预定的购置、出售或使用要求签署并持有、旨在收取或交付非金融项目的条约，因此应适用22号准则。关于切合上述（1）或（4）所述条件的条约，企业应举行评估以确定其是否为凭证预定的购置、出售或使用要求签署并持有、旨在收取或交付非金融项目的条约，以确定其是否适用22号准则。
因此，企业通过签署衍生金融工具对上述条约（或者一组类似的条约）的公允价值变换危害举行套期的，为了消除或显著镌汰会计错配，可以选择将上述条约直接指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或金融欠债，无需凭证24号准则举行会计处理。
企业通过签署衍生金融工具对一组形成净敞口的上述条约举行套期的，若是净敞口变换频仍，接纳24号准则通常不切合本钱效益原则。为了消除或显著镌汰会计错配，企业可以选择将一组形成净敞口的上述条约直接指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或金融欠债。
问：商业银行应当怎样确定一项主营营业运动中爆发的支出属于金融工具的生意营业用度、“手续费及佣金支出”或“营业及治理费”科目的核算规模？
答：凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）第三十三条第二款，金融工具的生意营业用度，是指可直接归属于购置、刊行或处理金融工具的增量用度。增量用度是指企业没有爆发购置、刊行或处理相关金融工具的情形就不会爆发的用度，包括支付给署理机构、咨询公司、券商、证券生意营业所、政府有关部分等的手续费、佣金、相关税费及其他须要支出，不包括债券溢价、折价、融资用度、内部治理本钱和持有本钱等与生意营业不直接相关的用度。凭证《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕18号）附录，“6421 手续费及佣金支出”科目核算企业（金融）爆发的与其谋划运动相关的各项手续费、佣金等支出；“6601营业及治理费”科目核算企业（金融）在营业谋划和治理历程中所爆发的各项用度，包括折旧费、营业宣传费、营业招待费、电子装备运转费、钞币运送费、清静提防费、邮电费、劳动�；し选⑼馐路选⒂∷⒎选⒌椭狄缀钠诽⒅肮と宋案＠选⒉钆滩⑺绶选⒅肮そ逃选⒐せ峋选⒕刍峄嵋榉选⑺咚戏选⒐し选⒆裳选⑽扌巫什⒑憔么枚忍⑷∥滤辰滴路选⒃记胫薪榛狗选⑹忠兆梅选⒙袒选⒍禄岱选⒐ひ蛋芊选⒗投芊选⒋蛋芊选⒆》抗稹⑽镆抵卫矸选⒀芯坑枚取⑻崛“馨芑鸬�。
商业银行可以参照以下办法作出判断：
一是判断该支出是否属于金融工具的生意营业用度。若是该支出是可直接归属于购置、刊行或处理金融工具的增量用度，该支出应为生意营业用度。
二是若是该支出不属于生意营业用度，应当进一步判断其是否属于“手续费及佣金支出”科目的核算规模。
若是支出金额与商业银行营业直接相关（如支出金额与营业生意营业量、生意营业金额、营业收入等保存较为直接的关系），通常批注该支出属于“手续费及佣金支出”科目的核算规模。例如，商业银行作为信用卡、借记卡的发卡行或生意营业收单行支付给银联等整理机构的相关效劳支出、商业银行在电子支付营业中支付给第三方支付公司的相关效劳支出属于“手续费及佣金支出”科目的核算规模。再如，商业银行开展债券投资、同业拆借、衍生品生意营业等金融市场营业，凭证告竣意向的生意营业笔数或金额计价、向第三方机构支付的种种生意营业效劳用度，属于“手续费及佣金支出”科目的核算规模。
三是经由上述办法判断既不属于金融工具生意营业用度也不属于“手续费及佣金支出”科目核算规模的支出，应当属于“营业及治理费”科目的核算规模。例如，无论信用卡分期是否治理乐成、商业银行均需向外包公司支付的信用卡分期外呼营销支出，属于“营业及治理费”科目的核算规模。
问：企业应当怎样判断权益工具投资为“非生意营业性”，从而切合指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益金融资产的条件？
答：凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称22号准则）第十九条第二款，在初始确认时，企业可以将非生意营业性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产。
参照22号准则应用指南，金融资产或金融欠债知足下列条件之一的，批注企业持有该金融资产或肩负该金融欠债的目的是生意营业性的：
（1）取得相关金融资产或肩负相关金融欠债的目的，主要是为了近期出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者刊行人凭证债务工具的公允价值变换妄想在近期回购的、有果真市场报价的债务工具。
（2）相关金融资产或金融欠债在初始确认时属于集中治理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证据批注近期现实保存短期赚钱模式。在这种情形下，纵然组合中有某个组成项目持有的限期稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合、金融欠债组合或金融资产和金融欠债组合。
（3）相关金融资产或金融欠债属于衍生工具。例如，未作为套期工具的利率交流或外汇期权。但切合财务担保条约界说的衍生工具以及被指定为有用套期工具的衍生工具除外。
因此，只有不切合上述条件的权益工具投资才可以指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产。
泉源：财务部
