【例】甲公司是一家中国境内的房地产开发企业，在中国境内从事房地产住宅项目的开发与销售 。甲公司于 2×20年 1 月通过招拍挂取得一块土地使用权，并在该块土地上开发 A 小区商品房，于同年 10 月取得预售允许证之后最先预售 A 小区商品房，预计将于 2×22 年 6 月完工后交付给客户 。2×21 年 3 月 1 日，甲公司和某客户签署商品房生意条约，将A 小区的一套商品房预售给购房人该客户（买受人，下同），付款方法为客户于条约签署日一次性全额支付条约价款 。条约的主要条款约定如下：
1.甲公司向该客户预售的商品房为：A 小区 1 号楼 1 单位 3 层 303 室；
2.甲公司不可将该商品房出售给条约约定的购房人之外的其他方；
3.该商品房应于 2×22 年 7 月 31 日前交付给购房人，该商品房在建时代购房人不拥有该商品房的法定所有权，不可将在建商品房用于出售或典质；
4.在下列情形下购房人有权扫除条约：（1）购房人所购商品房套内修建面积误差比绝对值凌驾 3%；（2）甲公司逾期交房凌驾 30 天；（3）衡宇交付后，主体结构质量缺乏格 。除上述情形外，若是购房人单方要求扫除条约，应当向甲公司支付条约价款的 20%作为违约金 。
本例中，甲公司的履约义务为向指定购房人销售制作的商品房，针对该项履约义务：（1）甲公司认真制作商品房，商品房在建时代购房人尚未取得相关商品房的法定所有权，购房人并不可够在甲公司制作商品房的同时即取得并消耗甲公司制作商品房所带来的经济利益 。（2）甲公司在其自己拥有土地使用权的土地上制作商品房，商品房制作时代购房人尚未取得相关商品房的法定所有权，无法将该在建商品房用于出售或典质，也无权主导衡宇的建设、改变衡宇设计或用途，批注购房人不可主导该商品房的使用并从中获得险些所有的经济利益，因此，购房人不可够控制甲公司履约历程中在建的相关商品房 。（3）条约约定购房人与甲公司销售的商品房为指定楼栋门牌号的唯一衡宇单位，甲公司不可替换向购房人预售的衡宇单位，也不可再与购房人之外的其他方签署该指定商品房的生意条约，甲公司将凭证条约约定制作衡宇并按期交付给购房人，因此，该指定商品房具有不可替换用途 。可是，若是购房人单方要求扫除条约，仅需向甲公司支付条约价款的 20%作为违约金，批注甲公司并不可够在整个条约时代内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够赔偿其已发天生本和合理利润的款子 。综合上述情形，甲公司该商品房预售营业不知足在某一时段内推行履约义务的条件，属于在某一时点推行的履约义务，甲公司应当在购房人取得该指定商品房控制权时（通常为交付商品房时）确认收入 。
需要注重的是，若是由于购房人单方要求或者第三方缘故原由导致扫除商品房生意条约，除非房地产开发企业有权保存预售房款全额并无需返还，且有相关执律例则支持的，才批注房地产开发企业能够知足“在整个条约时代内有权就累计至今已完成的履约部分收取款子”的条件；在我国相关执律例则下，纵然在商品房生意条约中没有约定解约条款，凭证《最高人民法院关于审理商品房生意条约纠纷案件适用执法若干问题的诠释》，若是由于购房人单方要求或者第三方缘故原由导致扫除商品房生意条约，购房人支付的违约金金额通常并不可赔偿在整个条约时代内任一时点房地产开发企业就累计至今已完成的履约部分已爆发的本钱和合理利润 。
剖析依据：《企业会计准则第 14 号——收入》第四条、第十一条等相关划定；《〈企业会计准则第 14 号——收入〉应用指南 2018》第 12 页、第 33-40 页等相关内容 。
泉源：财务部
