京会协专〔2023〕1号
特殊提醒：本专家提醒仅供会计师事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄。
随着周全实验股票刊行注册制刷新的正式启动，中国资源市场的羁系情形日趋严酷，注册制以信息披露为焦点，一连提升注册会计师的审计质量是包管财务信息质量的主要手段。职业嫌疑贯串审计执业全历程，是注册会计师执行审计营业时必需坚持的职业态度。近年来，民众公司基于融资、市值和业绩治理、阻止退市等目的，实验财务造假情形时有爆发。其中收入造假最为常见和典范，成为财务舞弊易发高发领域，对注册会计师坚持职业嫌疑提出了更高要求。注册会计师应当基于收入保存舞弊危害的假定，通过相识和剖析企业的收入营业类型、销售模式、治理层的舞弊念头等因素等来评估哪些类型的收入或认定易导致舞弊危害，并凭证中国注册会计师执业准则和资源市场羁系要求，设计和实验适当的审计程序，以将与收入确认相关的审计危害降至可接受的低水平。
鉴于收入确认对财务报表的主要影响并属于财务舞弊的易发高发领域，为资助注册会计师在资源市场审计营业中有用识别、评估和应对收入确认的舞弊危害，本文凭证中国注册会计师执业准则要求，并团结财务部、中国证券监视治理委员会（以下简称中国证监会）有关羁系划定及中国注册会计师协会宣布的问题解答，针对资源市场审计营业特点，对收入审计实务中常见的舞弊危害及其审计应对向注册会计师和审计从业职员做出如下提醒，供各人在执业中参考。
一、有用识别和应对收入确认相关的舞弊危害的主要意义
凭证《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的要求，注册会计师应关注导致财务报表爆发重大错报的舞弊。舞弊是指被审计单位的治理层、治理层、员工或第三方使用诱骗手段获取不当或不法利益的居心行为，包括体例虚伪财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。审计准则要求注册会计师对治理层凌驾于内部控制之上的危害及收入确认作出舞弊危害的假定，在整个审计历程中坚持职业嫌疑，实验危害评估程序和相关运动，识别和评估舞弊导致的重大错报危害，并针对评估的舞弊导致的重大错报危害确定总体应对步伐和详细进一步审计程序。
2023年2月，中国证监会转达了2022年整年治理信息披露违规案件，上市公司年报审计营业、IPO申报审计营业均有因财务造假导致虚伪陈述的案件。通过对中国证监会近期宣布的行政处分决议书剖析，财务舞弊案件中收入造假占比最高 ；同时由于收入规模纳入退市指标考量因素后，收入舞弊的危害可能会越发突出。被审计单位通过虚构销售生意营业、显失公允的生意营业、变换收入确认时点、不适当运用总额法等方法调控收入规模和利润，抵达特定的舞弊目的。随着舞弊念头多样性及舞弊手段隐秘性一直增强，注册会计师识别与收入确认相关舞弊危害的难度一直提高，也关于注册会计师在审计事情中怎样适当应对重大错报危害提出了新的挑战。同时，周全实验股票刊行注册制对注册会计师的审计质量提出了更高的要求。因此，与收入确认相关的舞弊危害的识别、评估和应对是注册会计师在执行资源市场审计营业中应特殊关注的重点领域。
二、资源市场审计中收入造假常见的舞弊手段
凭证《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》的相关提醒，被审计单位可能为了抵达遮掩财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，或为了抵达降低税负或转移利润等目的而少计收入或推迟确认收入。收入造假常见的舞弊手段举例如下：
(一)虚构销售生意营业
1.在无存货实物流转的情形下，通过与其他方签署虚伪购销条约，虚构存货收支库，并通过伪造出库单、发运单、验收单等票据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
2.在多方勾通的情形下，通过与其他方签署虚伪购销条约，并通过存货实物流转、真实的生意营业单证票据和资金流转配合，虚构收入。
3.使用所处行业的谋划模式和营业特点虚构销售生意营业。例如，从事商业保理营业的被审计单位，以保理营业名义一连转动将资金转出给体外账户或关联方统筹使用，以虚增保理营业收入 ；又如，互联网广告、网络游戏等依赖虚拟情形下的相关数据统计确认收入的企业，通过虚构刷单、点击率等虚增收入。
(二)生意营业显失公允
1.通过与未披露的关联方或真实非关联方举行显失公允的生意营业。例如，以显着高于其他客户的价钱向未披露的关联方销售商品。与真实非关联方客户举行显失公允的生意营业，通� ；嵊上质悼刂迫嘶蚱渌亓揭云渌椒ㄌ畈箍突鹗�。
2.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再组成关联方，但仍与之举行显失公允的生意营业，或与潜在的关联方举行显失公允的生意营业。
3.与统一客户或同受一方控制的多个客户在各期爆发多次生意营业，且同类产品的销售价钱保存与市场显着不符的异常波动，即通过调理各次生意营业的商品销售价钱，调理各期销售收入金额。
(三)收入造假的其他手段
1.通过伪造货运票据或遮掩条约条款等方法，在不切合收入确认条件的时点确认收入。例如，在客户取得相关商品控制权前确认销售收入，或通过遮掩退货条款，在发货时全额确认销售收入等 ；
2.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。例如，将署理人的效劳收入按主要责任人确认收入 ；
3.当保存多种可供选择的收入确认会计政策或会计预计要领时，随意变换所选择的会计政策或会计预计要领，或做出不对理的会计预计。例如，关于属于在某一时段内履约的销售生意营业，通过高估履约进度的要领实现当期多确认收入，或通过调解与单独售价或可变对价等相关的会计预计，抵达多计/少记或提前/延迟确认收入的目的，或关于保存多项履约义务的销售生意营业，未对各项履约义务单独举行核算，而整体作为单项履约义务一次性确认收入，关于应整体作为单项履约义务的销售生意营业，则通过将其拆分为多项履约义务，抵达提前确认收入的目的。
三、与收入确认相关的舞弊危害的识别及应对
凭证《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的相关要求，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报危害时，注册会计师应当基于收入确认保存舞弊危害的假定，评价哪些详细营业类型的收入保存舞弊危害，团结治理层的念头等因素剖析可能的舞弊手段和财务报表爆发的影响（例如，虚构生意营业或是会计调理，高估收入或是低估收入，提前确认或是延迟确认）。
在此基础上，注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报危害作为特殊危害和相关认定，并进一步制订应对步伐的妄想。在应对该特殊危害时，若是注册会计师拟信托治理层针对该危害实验的控制，应当在审计中测试这些控制运行的有用性，若是针对特殊危害实验的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试。在实验实质性程序时，注册会计师需要凭证生意营业的经济实质判断被审计单位收入确认的政策是否适当，特殊是那些与重大生意营业相关的政策。注册会计师应当设计和实验适当的应对步伐，获取充分、适当的审计证据，并在选择和实验审计程序时注重融入更多的不可预见因素。
若是以为收入确认保存舞弊危害的假定不适用于营业的详细情形，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报危害领域，注册会计师应当在审计事情稿本中纪录得出该结论的理由。
凭证财务部于2022年9月30日宣布的《关于加大审计重点领域关注力度 控制审计危害 进一步有用识别财务舞弊的通知》（财会〔2022〕28号）要求，针对收入确认保存的舞弊危害因素，注册会计师应严酷核查收入的生意营业配景，关注是否保存重大的收入安排，收入确认是否取决于较高条理的治理层判断等，详细查阅是否保存股权激励等可能组成舞弊念头的事项，并关注企业治理层变换后，收入确认政策是否爆发重大转变。别的，注册会计师应通过实验收入阻止性测试、复核条约的主要条款、执行剖析程序以及执行信息系统测试等程序，以应对虚增或遮掩收入、提前或延迟确认收入的舞弊危害，须要时可借助数据剖析工具，增强对收入财务数据与营业运营数据的多维度剖析，或综合运用函证、走访、实地视察等要领，识别是否保存虚构生意营业或举行显失公允的生意营业等情形。
注册会计师应当思量被审计单位所在行业的特点，团结销售模式、收入确认的会计政策以及其他详细情形举行评估，参考资源市场的核查要求，设计和实验适当的审计程序，以识别和应对与收入确认相关的由于舞弊导致的重大错报危害，可以思量实验的程序举例如下：
(一)设计和实验控制测试
凭证《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报危害接纳的应对步伐》及其应用指南的要求，注册会计师评估的财务报表条理重大错报危害以及接纳的总体应对步伐，对拟实验进一步审计程序的总体审计计划具有重大影响。总体审计计划包括实质性计划和综合性计划。实质性计划是指注册会计师实验的进一步审计程序以实质性程序为主 ；综合性计划是指注册会计师在实验进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序团结使用。
注册会计师在执行资源市场审计营业时，若是同时需要对被审计单位基准日的财务报告内部控制揭晓审计意见，则通常执行整合审计。这种情形下，接纳综合性计划，以内部控制为基础实验控制测试以评价内部控制在避免、发明并纠正认定条理重大错报方面运行的有用性，有助于识别和应对收入舞弊的重大错报危害。（除非经由相识发明内部控制的设计和运行保存缺陷，拟不信托相关认定的内部控制流程。）注册会计师应当适当评价控制运行的有用性，充分关注识别的控制误差，并接纳针对性应对步伐。若发明控制误差是系统性误差某人为有意造成的误差，应当思量舞弊危害以及对总体审计战略和进一步审计程序的影响。
(二)相识被审计单位的谋划模式
谋划模式通常是注册会计师在资源市场审计营业历程中的主要关注点，注册会计师应关注种种谋划模式下销售收入的真实性、准确性和完整性。
1.剖析收入的商业实质
注册会计师应关注与客户之间的条约的商业实质，识别收入舞弊危害因素或异常迹象，充分关注票据流、实物流及资金流的异常情形，剖析异� ；蚺急⒁庥档纳桃凳抵�。例如，应当在审计历程中，对可能显示以前未识别或未披露的关联方关系或关联方生意营业的信息以及缺乏商业实质的关联方生意营业坚持警醒。
别的，注册会计师凭证被审计单位在生意营业情形中饰演的角色、肩负的危害及义务，剖析被审计单位在生意营业中向其客户所允许的“特定商品或效劳”以及在向客户转让前是否拥有特定商品或效劳的控制权，即饰演的是主要责任人照旧署理人的角色，以剖析其收入应当凭证总额法照旧净额法确认，可以实验的审计程序举例如下：
（1）相识销售条约签署流程，检查发货、运输、验收、付款结算等要害环节的约定条款以判断被审计单位是否具有主要责任。
（2）通过检查销售定价的相关条款，对销售定价模式是生意营业双方凭证行业老例协商确定，照旧企业可以自主决议与上游供应商和下游的客户生意商品的价钱，进而判断企业是否能直接或间接决议货物的价钱，须要时可以对生意营业条款举行函证。凭证中国证监会宣布的《羁系规则适用指引——审计类第2号》的要求，注册会计师应当对函证历程实验有用控制，例如思量制作询证函防伪标识，充分核查回函的可靠性，包括核实快递物流信息、比对回函印章和签字，确认回函联系人及回函地点的真实性等。
（3）检查条约中关于收货和转让处理等环节的条款，判断企业在接受客户订单之前或之后，对已采购尚未对外销售的商品是否肩负存货的危害。
（4）通过相识被审计单位供应商选择及采购条约签署流程，来判断其是否能够自行选择供应商，并能够自主决议所采购的货物的销售方法、销售工具等。
2.识别被审计单位的销售模式
关注在差别行业及销售模式下，收入简直认方法（某一时点或一段时间内）、确认时点、会计处理原则（总额法或净额法）以及收入相关的会计预计的运用是否合理，是否切合企业会计准则的要求及行业老例。注册会计师可能关注的事项举例如下：
（1）关于直销模式，检查销售协议中所有权转移条件、货物交接验收条件、退换货条件、款子支付条件等是否能够证实商品的控制权已经爆发转移，是否切合《企业会计准则第14号——收入（2017修订）》的划定。
（2）关于经销商或加盟商模式，除执行直销模式下应检查的程序之外，还应凭证舞弊危害的评估效果思量追查通过经销商或加盟商实现的终端销售情形，判断不稳固经销商或加盟商的收入确认是否适当，退换货损失的处理是否适当，是否切合收入准则的有关划定。
（3）关于署理商销售模式，检查被审计单位与署理商之间的协议或条约，确定是否确实保存委托与署理关系，并检查被审计单位收入确认是否有署理商的销售清单、货物最终销售的证实等支持性凭证。
（4）若是被审计单位保存其他特殊生意营业模式或立异生意营业模式，剖析盈利模式和生意营业方法立异对经济实质和收入确认的影响，是否切合企业会计准则的有关划定。
（5）关于附有质量包管条款的销售，剖析被审计单位所提供的质量包管的性子，识别该质量包管是否组成单项履约义务。关于不可作为单项履约义务的质量包管，检查被审计单位是否已凭证企业会计准则的划定举行适当的会计处理。
(三)运用剖析程序识别及应对收入确认相关的危害因素和重大错报危害
凭证《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报危害的识别和评估》及其应用指南的相关要求，注册会计师应将剖析程序用作危害评估程序，实验剖析程序有助于注册会计师识别纷歧致的情形、异常的生意营业或事项，以及可能对审计爆发影响的金额、比率和趋势。识别出的异� ；蛭丛て诘降墓叵悼梢宰手⒉峄峒剖κ侗鹬卮蟠肀ㄎ：�，特殊是舞弊导致的重大错报危害。
凭证《中国注册会计师审计准则第1313号——剖析程序》及其应用指南的相关要求，注册会计师可以在认定条理实验实质性剖析程序。实质性剖析程序通常更适用于在一段时期内保存预期关系的大宗生意营业。在设计和实验实质性剖析程序时，应思量可获得信息的泉源、可比性、性子和相关性以及与信息体例相关的控制，评价在对已纪录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性，并评价预期值是否足够准确以识别重大错报。实务中，由于精准的预期值较量难以获取和判断，故实质性剖析程序应用的情形通常较量有限。
凭证《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》的相关提醒，在收入确认领域实验审计程序时，剖析程序（变换剖析）是一种较为有用的要领，注册会计师需要重视并充分使用剖析程序，施展其在识别收入确认舞弊中的作用。在设计剖析程序时，注册会计师需要在充分相识被审计单位及其情形的基础上，识别与收入相关的财务数据和其他财务数据、非财务数据以及外部信息（例如行业数据、媒体报道、纳税申报数据等）之间保存的关系，以提升实验剖析程序的效果� ；诒簧蠹频ノ坏挠敌宰雍托幸堤氐�，可以接纳差别的数据指标举行剖析，或使用高度汇总的数据，亦可以借助自动化工具和手艺实验剖析程序。通过实验剖析程序，可能识别出未注重到的异常关系，或通过其他审计程序难以发明的变换趋势，从而有目的、有针对性地关注可能爆发重大错报危害的领域，有助于评估认定条理的重大错报危害，为设计和实验应对步伐涤讪基础。
若是发明异� ；蚱朐て诘那魇苹蚬叵�，注册会计师需要认真视察其缘故原由，评价是否批注可能保存由于舞弊导致的重大错报危害。例如：询问治理层的适当职员，评价治理层的回复并获取与回复相关的审计证据，若是治理层不可提供诠释，或注册会计师团结与治理层回复相关的审计证据以为治理层的诠释不充分，则可能需要实验其他审计程序。
(四)对重大非通例生意营业的特殊思量
凭证《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非通例生意营业》的相关提醒，注册会计师在实验危害评估程序以相识被审计单位及其情形时，需要特殊关注重大非通例生意营业的保存，相识被审计单位的治理层和其他职员关于加入天生、处理或纪录重大或异常生意营业的历程及相关的内部控制，以及用以纪录非经常性的、异常的生意营业或调解的非标准会计分录相关的控制，思量与重大非通例生意营业有关的舞弊危害因素。鉴于舞弊的性子，注册会计师在网络和评价审计证据，应对与重大非通例生意营业相关的舞弊危害时，坚持职业嫌疑�？梢灾葱械某绦蚓倮缦拢�
1.评价治理层对重大非通例生意营业相关的会计政策的选择与运用，特殊关注会计处理原则和会计政策的选择和运用是否适当。
2.执行会计分录测试，注册会计师在检查日� ；峒坪怂憷讨凶鞒龅幕峒品致家约疤謇莆癖ū砝讨凶鞒龅钠渌鹘�，获取可能由于舞弊导致重大错报的审计证据时，需要思量纪录重大非通例生意营业的账户可能保存不适当的会计分录或调解。
3.评价重大非通例生意营业的商业理由（或缺乏商业理由）是否批注被审计单位从事生意营业的目的是为了对财务信息作出虚伪报告或掩饰侵占资产的行为。注册会计师同样需要评价凌驾被审计单位正常谋划历程的重大关联方生意营业的商业理由。
4.注册会计师可以思量实验函证程序，向相关方函证生意营业条约的条款和金额。相知趣关生意营业的实质，以确定在询证函中包括哪些适当信息。
5.在邻近审计竣事时，对经审计后的财务报表实验完成阶段剖析程序，评价是否显示保存此前未能识别的由于重大非通例生意营业导致的重大错报危害，同时复核重大审计调解事项（若有）是否合理且准确，以及审定的财务报表中的列报、披露与被审计单位的营业现真相形是否吻合。
6.注册会计师应特殊关注非通例生意营业的生意营业敌手，在须要的情形下，对生意营业敌手举行配景信息视察，视察其股东、法定代表人、营业规模、要害治理职员、营业规模、办公地点等信息，并与被审计单位现实控制人、董事、监事、高级治理职员关系亲近的家庭成员名单，以及员工清单及主要少数股东清单相互核对和印证。
7.进一步相识非通例生意营业的实质（例如生意营业缘故原由、生意营业内容、生意营业价钱、付款安排等），检查相关支持性文件，剖析配景视察中的生意营业敌手的营业规模、营业规模、地点等信息与该生意营业是否匹配，核拭魅这些生意营业的真实性、公允性（生意营业价钱是否显着偏离正常市场价钱）以及可一连性，或执行进一程序查程序。
(五) “延伸检查”程序
凭证《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》的相关提醒，若是识别出被审计单位收入真实性保存重大异常情形，且通过通例审计程序无法获取充分、适当的审计证据，则需要思量实验“延伸检查”程序，对检查规模举行合理延伸，以应对识别出的舞弊危害。注册会计师针对被审计单位的详细情形设计的详细“延伸检查”程序的性子、时间安排和规模，应当与评估的舞弊危害相当，并体现主要性原则。在资源市场审计营业历程中，注册会计师可以实验的“延伸检查”程序举例如下：
1.在获取被审计单位配合的条件下，对相关供应商、客户举行实地走访，针对相关采购、销售生意营业的真实性获取进一步的审计证据。
2.使用企业信息盘问工具，盘问主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否保存关联关系。
3.获取被审计单位控股股东、现实控制人、董事、监事、高管等相关职员及要害岗位职员的银行账户信息和银行对账单，识别与被审计单位是否保存异常大额资金往来，是否从被审计单位获得大额现金分红款、薪酬或资产转让款、大额股权转让款，相识主要资金流向或用途，以及是否包括在被审计单位的会计纪录中。
4.当注重到保存关联方配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户信息和银行账户资金流水，关注是否保存与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来。
5.在接纳经销模式的情形下，基于对舞弊危害的评估，酌情思量检查经销商的最终销售实现情形。
凭证中国证监会宣布的《羁系规则适用指引——审计类第2号》的要求，注册会计师应当充分相识延伸检查工具的真实性（如核实被访谈职员身份信息），对延伸检查中识别的可疑迹象坚持警醒，在延伸检查中应当适当实验访谈程序。若是注册会计师以为上述执业程序是须要的，但受条件限制无法实验，或实验响应程序后仍缺乏以获取充分、适当的审计证据，应当思量审计规模是否受限，并思量对审计报告意见类型的影响或扫除营业约定。
(六)特定销售营业
1.经销模式收入简直认、计量原则
凭证中国证监会宣布的《羁系规则适用指引——刊行类第5号》的相关要求，在执行IPO申报财务报表审计时，注册会计师应关注被审计单位对销售津贴或返利、用度肩负、经销商包管金的会计处理，以及对附有退货条件、给予购销信用、前期铺货借货、经销商作为居间人加入销售等特殊方法下经销收入确认、计量原则，是否切合企业会计准则的划定，以及是否与偕行业可比公司保存显著差别做出判断。
（当执行上市公司年报审计或其他非上市实体的审计营业时，若是识别出舞弊相关的重大错报危害，注册会计师也可以参照前述首发核查的要求增补针对性的审计程序。下同。）
可以执行的审计程序举例如下：
（1）通过企业信息盘问系统，盘问主要经销商基本情形，视察主要经销商与公司是否保存关联关系并剖析相关生意营业是否具有商业实质。
（2）现场审查经销商的客栈，相识经销商的客栈库存、产品销售及存货周转率的情形，检查经销商是否保存囤货积压的异常情形。
（3）剖析经销商的增减变换情形，报告期的收入、应收账款变换的合理性，检查应收账款是否过快增添，询问保存显著差别的缘故原由并判断其合理性。
（4）测试与经销商的生意营业，抽取经销商的销售生意营业，检查其营业条约、出库纪录、物流票据、销售发票、客户签收证实、银行流水纪录等，验证收入纪录的真实性和准确性。
（5）针对经销商信用政策及转变，判断给予经销商的信用政策是否显著宽松于其他销售模式或对部分经销商信用政策显著宽松于其他经销商，是否通过放宽信用政策调理收入。
（6）访谈经销商认真人，相识与被审计单位的相助情形、结算方法、期末大额采购情形、产品的交付验收、终端销售的客户组成及销售情形等验证经销收入的真实性。
（7）对主要经销商执行函证程序，函证其生意营业的条件、金额及收款情形，核实经销商及其生意营业金额的真实性、准确性。
2.以收取现金方法实现销售
凭证《羁系规则适用指引——刊行类第5号》的相关要求，当被审计单位的销售收入保存现金生意营业时，注册会计师应关注现金生意营业或大额现金支付的须要性与合理性，是否切合被审计单位营业情形或行业老例，现金生意营业比例及其变换情形是否处于合理规模，关注现金生意营业的客户或供应商情形，是否涉及关联方生意营业，并关注相关收入确认及本钱核算的原则与依据，是否涉及体外循环或虚构营业，可以实验的审计程序举例如下：
（1）执行访谈程序，相识、测试并评估销售流程中与现金生意营业相关的内部控制，并对现金生意营业的内部控制举行测试。
（2）团结财务报表审计中执行的审计程序和取得的审计证据，识别涉及现金结算的营业类型以及现金生意营业的模式，与偕行业或类似公司较量，判断是否与行业老例相符，并判断其须要性与合理性。
（3）获取报告时代完整的财务明细账、现金盘货表、现金日报表等财务资料，筛选现金生意营业流水，检查刊行人梳理的现金生意营业明细是否完整 ；评估现金生意营业流水的爆发与相关营业是否一致，是否真实，是否保存异常漫衍。
（4）相识现金生意营业的客户或供应商情形及是否为关联方，选取金额重大或具有其他异常迹象的现金生意营业客户或供应商，盘问其配景信息，以验证关联方的认定是否完整。
（5）在销售收入测试中，对现金销售及收款生意营业举行测试，检查现金缴存响应的银行存款进账单，并检查财务账面确认的销售收入金额，与出库单数目及金额举行核对，以评估相关收入确认及核算的原则与依据是否切合企业会计准则的划定，以及是否保存体外资金循环或虚构生意营业。
3.第三方回款
凭证《羁系规则适用指引——刊行类第5号》的相关要求，注册会计师应重点核查第三方回款的真实性、须要性及商业合理性、合规性，第三方回款有关收入占营业收入的比例，相关金额及比例是否处于合理规模，以及资金流、实物流与条约约定及商业实质是否一致，第三方回款是否具有可验证性，是否影响销售循环内部控制有用性的认定等�？梢允笛榈纳蠹瞥绦蚓倮缦拢�
（1）通过访谈被审计单位要害岗位职员，如财务认真人和销售部分认真人，并团结审计收入和应收账款时取得的审计证据，相识被审计单位销售回款的相关内部控制，识别是否保存第三方回款的情形。如保存第三方回款的情形，询问被审计单位，相识第三方回款的缘故原由，团结行业性子及其他支持性文件，判断第三方回款的须要性以及商业合理性。
（2）评价第三方回款的真实性，是否保存虚构生意营业或调理应收账款账龄的情形。抽样选取条约签约方和付款方纷歧致营业的明细样本和银行对账单回款纪录，追查至相关营业条约、营业执行纪录及资金流水凭证，获取相关客户代付款确认依据，以核实委托付款的真实性、代付金额的准确性及付款方和委托方之间的关系，说明条约签约方和付款方纷歧致的合理缘故原由，验证第三方回款统计明细纪录的完整性。
（3）获得并检查第三方回款统计纪录及占营业收入的比例，内容包括银行卡号、回款人名称、回款金额、客户名称、回款人与客户的关系等 ；盘算第三方回款金额占营业收入的比例。
（4）通过国家企业信用信息公示系统和其他果真渠道，通过抽样的要领，磨练回款方与被审计单位是否保存关联关系 ；须要时可以检查所有生意营业样本。
（5）如保存境外销售涉及境外第三方回款的情形，通过询问刊行人相识此类安排的商业合理性、执法合规性以及生意营业配景，取得协议等相关支持性文件，获取境外第三方的基本信息。
（6）检查董事会纪要、外部状师相同文件、获得并检查状师询证函以评估是否保存因第三方回款导致的货款归属纠纷。
（7）对被审计单位的第三方回款明细举行抽查，从第三方回款纪录出发，追查至客户的委托付款书和被审计单位银行流水、相关销售条约及订单、销售发票、销售发货单/出库单及其货物运输条约等凭证，验证回款的准确性。检查销售收入与回款的勾稽关系以评估资金流、实物流与条约约定及商业实质是否一致。
4.针对高度依赖信息系统行业收入确认的审计应对
（1）关注信息系统内部控制的有用性
信息系统作为企业财务数据的载体，控制是否执行有用，直接影响到财务系统中的数据是否可以被信托。信息系统审计主要涉及信息系统一样平常控制和信息系统应用控制，包括但不限于系统开发、会见逻辑、权限治理、系统运维、数据清静、数据备份等流程控制情形。凭证《羁系规则适用指引——刊行类第5号》的核查要求，注册会计师应重点关注是否保存太过授权,是否保存录入信息系统应用层数据或改动信息系统后台数据库等数据造假舞弊的危害，是否爆发过导致数据异常的重大事务 ；团结发明的缺陷，判断是否对信息系统存储数据的真实性、准确性及完整性爆发影响，是否保存赔偿性控制,并明确其性子是否属于重大缺陷以及对内部控制有用性的影响水平。
（2）关注对基础数据质量的核查
注册会计师应当对收入基础数据的质量举行核查，重点关注基础运营数据、财务数据及主要披露数据的真实性、准确性和完整性。注册会计师可以通过执行营业财务数据一致性核查程序，核对营业系统到财务系统之间的数据流转逻辑，验证营业数据与财务数据之间传输的准确性和完整性，查找营业数据与财务数据之间传输的差别并剖析缘故原由，识别并评估被审计单位营业系统与财务系统中的系统控制危害。营业财务数据一致性核查的内容包括但不限于谋划数据与核算数据、资金流水等财务数据的一致性或匹配性，测试规模应笼罩整个核查时代。注册会计师应重点关注财务核算数据与谋划数据纷歧致、资金流水与订单金额不匹配等情形。
（3）反舞弊场景剖析及疑似异常数据跟进
凭证《羁系规则适用指引——刊行类第5号》的核查要求，注册会计师应针对行业情形设计舞弊场景举行验证测试，基于营业流程可能泛起舞弊造假环节的场景举行验证测试，剖析核查时代用户行为及订单体现，形成异常数据临界值，识别脱离临界值的异常用户或异常订单并举行深入排查，包括但不限于用户真实性、收入漫衍合理性、获客本钱变换合理性等。
针对被审计单位保存线上销售渠道的新零售等行业，注册会计师还应当小心是否保存客户购置后举行二次销售或者“刷单”等情形。通过危害评估程序，设计并实验更有针对性的实质性程序，须要时可以使用盘算机辅助手艺举行测试和数据剖析，例如，剖析网页浏览量与订单数目的匹配性、物流承运量与订单数目的匹配性、付用度户下单时间段漫衍情形、下单IP地点群集性、订单收件信息的重叠性和群集性等，以及线上订单量和生意营业额的分层统计情形和订单收货地点、下单时间、订单支付账号等是否保存异常，并对疑似异常数据举行跟进，包括但不限于排查有群集性体现的疑似异常数据，除营业逻辑相互印证外，还应执行明细数据剖析或走访验证，对确实无法合明确释的异常情形，应剖析对收入真实性及审计意见的影响。
泉源：北京注册会计师协会
