作者：王冬生
财务部和国家税务总局下发了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号，以下简称“106号文件”），废止了实验不到半年的《关于在天下开展交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号，以下简称“37号文件”）。106号文件的意义，不但在于将铁路运输和邮政纳入营改增试点，更在于对一些政策举行了明确和调解，尤其是对售后回租政策、国际运输零税率政策等。本文主要包括以下几个问题：
一、此次营改增扩围的特点
二、售后回租怎样征收增值税
三、其他效劳销售额的划定
四、优惠政策的到期日期
五、调解国际运输零税率的适用方
一、此次营改增扩围的特点
此次营改增扩围，有以下几个特点：
（一）既扩大行业规模又扩大地区规模
之前的营改增是在试点行业定下后，先在部分地区试点，然后，再逐步扩大到其他地区，直至天下。铁路运输和邮政的营改增试点，是在扩大行业规模的同时，一步扩大到天下。这或许是由铁路和邮政奇异的行业特点决议的。
（二）除铁路和邮政外，尚有新的纳入营改增的小行业
犹如37号文件在将试点行业推广到天下时，把“广播影视效劳”纳入现代效劳业一样，106号文件，在把铁路运输和邮政纳入营改增试点的同时，也进一步富厚了现代效劳业的内在，将实质上属于快递的“收派效劳”作为物流辅助效劳的组成部分，纳入了营改增，同时明确“翻译效劳”属于咨询效劳，将航天运输效劳，也纳入营改增规模。“收派效劳，是指接受寄件人委托，在允许的时限内完成翰札和包裹的收件、分拣、派送效劳的营业运动。”
（三）对以往的营改增政策举行了重大调解
106号文件对一些纳税人关注的政策，如售后回租政策，某些行业营业额简直定、国际运输怎样适用零税率等做了进一步的明确，举行了重大调解。
二、售后回租怎样征收增值税
售后回租怎样征收增值税，一经成为融资租赁业界十分关注的一个热门话题，106号文件的划定，在解决部分问题的同时，也给征管造成了一定的难度。
（一）售后回租的逆境
由于国家税务总局在2010年第13号通告中，明确“融资性售后回租营业中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收规模，不征收增值税和营业税。”，承租人在将租赁物销售给融资租赁公司时，不可给租赁公司开具增值税专用发票。凭证37号文件，“有形动产融资租赁效劳，以取得的所有价款和价外用度（包括残值）扣除由出租方肩负的有形动产的贷款利息（包括外汇乞贷和人民币乞贷利息）、关税、入口环节消耗税、装置费、包管费的余额为销售额。”这就导致租赁公司开展的售后回租营业，在购进租赁物没有进项税可以抵扣的情形下，需要将租金中包括的租赁物购进本钱部分，计入销售额征收增值税，导致租赁公司难以开展售后回租营业。
（二）售后回租逆境的破解之道
106号文件维持了13号通告对承租人出售资产环节不征增值税的做法，可是允许“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁营业的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租效劳，以收取的所有价款和价外用度，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的乞贷利息（包括外汇乞贷和人民币乞贷利息）、刊行债券利息后的余额为销售额。”
也就是允许租赁公司自收取的租金中，扣除租赁物的本金计征销项税，这就阻止了对没有进项的租赁物本金征收增值税。可是与37号文件相比，可以扣除的规模也有所缩小，“包管费、装置费和车辆购置税”不再允许扣除，虽然，售后回租可能不会爆发上述用度。
（三）破解之道带来的新问题
只管106号文件对售后回租有起劲意义，但导致征管相对重大，体现在以下方面：
1、收取的租金分为本金部分和非本金部分
本金部分可以从租金中扣除，可是怎样扣除呢？或者每一笔租金都区分本金部分和非本金部分，或者前期先收回本金，等本金部分所有收回后，以后收取的租金再所有视为可以征税的销售额。详细如那里置，现在没有明确划定。但由于每笔租金中，现实都含有租金，以是，每笔租金都区分本金部分和非本金部分，无论是包管税款的平衡入库，照旧从反应营业实质来说，都较量合理。对纳税人而言，做这种区分，增添了很大的事情量。
2、收取的一笔租金，划分开具差别的发票
若是每笔租金都区分本金部分和非本金部分，凭证106号文件的划定，本金部分不得开具增值税专用发票，应开具通俗发票，租金中本金以外的相当于利息的部分，才可以开具增值税专用发票。一笔营业的一笔收入，竟然开差别的发票，原理难以讲通。
（四）相对合理的解决步伐
营改增后，售后回租问题的爆发泉源，在于13号通告对承租人给租赁公司出售资产环节不征收增值税的划定，人为阻遏了增值税的链条机制，导致租赁公司购进租赁物时没有进项税，可是收取租金时，需要全额盘算增值税，税负较重。而106号文的做法，只管从销售额的角度，缓解了售后回租营业的肩负，可是，一笔租金划分开票，或者一项营业，前期开通俗发票，后期开增值税发票，给征管造成了较量大的难题。
可以思量的相对合理的做法是废止13号通告，允许承租人在给租赁公司销售租赁物时，开具发票，作为租赁公司的抵扣凭证，同时对租赁公司收取包括本金部分的租金，除可以扣除的利息等外，所有计征销项税，通过使抵扣链条完整起来的方法，解决售后回租的问题，似乎越发合理。
三、其他效劳销售额的划定
106号文件，除新明确了售后回租的销售额之外，还划定了其他几项效劳的销售额，如：
（一）物流辅助效劳中的客运场站效劳
试点纳税人中的一样平常纳税人提供的客运场站效劳，以其取得的所有价款和价外用度，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。
上述划定对纳税人有些不公正，运费的进项是11%，不让抵扣，从销售额中扣减，可是销售额适用6%的税率，用6%的销项，取代了可以抵扣的11%的进项，纳税人亏了5%。
（二）署理效劳
试点纳税人提供知识产权署理效劳、货物运输署理效劳和署理报关效劳，以其取得的所有价款和价外用度，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
试点纳税人中的一样平常纳税人提供国际货物运输署理效劳，以其取得的所有价款和价外用度，扣除支付给国际运输企业的国际运输用度后的余额为销售额。
四、优惠政策的到期时间
106号文件对37号文件中没有执行阻止日期的优惠政策，设置了阻止执行的阻止时间。如以下优惠都执行到2015年底。
注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的海内货物运输效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳，实验的增值税即征即退的政策；
对试点纳税人中的一样平常纳税人提供管道运输效劳，对其增值税现实税负凌驾3%的部分实验增值税即征即退政策；
对经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁营业的试点纳税人中的一样平常纳税人，提供有形动产融资租赁效劳，对其增值税现实税负凌驾3%的部分实验增值税即征即退政策。
五、调解国际运输零税率的适用方
国际运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳，适用增值税零税率。从原理上讲，应该是谁提供上述效劳，谁适用零税率。
可是37号文件划定，“境内的单位和小我私人提供期租、程租和湿租效劳，若是租赁的交通运输工具用于国际运输效劳和港澳台运输效劳，不适用增值税零税率，由承租方按划定申请适用零税率。”笼统地划定由承租人适用零税率有点不当，由于，若是承租人通逾期租或承租方法租赁装备，运输自己的货物，提供劳务的是出租人，怎么能由承租人适用零税率呢？
106号文件，较量好地修正了37号文件的划定。凭证106号文件，自2013年8月1日起，境内的单位或小我私人提供程租效劳，若是租赁的交通工具用于国际运输效劳和港澳台运输效劳，由出租方按划定申请适用增值税零税率。境内的单位或小我私人向境内单位或小我私人提供期租、湿租效劳，若是承租方使用租赁的交通工具向其他单位或小我私人提供国际运输效劳和港澳台运输效劳，由承租方按划定申请适用增值税零税率。境内的单位或小我私人向境外单位或小我私人提供期租、湿租效劳，由出租方按划定申请适用增值税零税率。上述划定，就回归了谁提供国际运输劳务，谁享受零税率政策的本意。
