作者:王冬生
随着海内企业经济实力的增强 ，国家“走出去”战略的实验 ，许多企业走出国门 ，到境外投资。纵然不到境外投资 ，境内企业与境外也有诸多方面的往来 ，可能从境外取得营业利润、利息、特许权使用费等所得。无论是到境外投资 ，照旧从境外取得其他类型的所得 ，会经常遇到境外的纳税问题。若是境内住民以为 ，其在境外纳税受到了不公正看待 ，怎么办？国家税务总局《关于宣布<税收协定相互协商程序实验步伐>的通告》（国家税务总局通告2013年第56号 ，以下简称56号通告） ，就是要解决我国税收住民自境外取得所得在境外纳税受到不公正待遇问题。
一、 哪些问题可以找税务局
阻止到2013年6月 ，我国对外已签署99个税收协定 ，2个税收安排及9个国际税收情报交流协定。我国的住民企业和住民小我私人 ，通常到与我国有税收协定或安排的地方从事谋划运动 ，或自其取得利息、特许权使用费等所得 ，若是以为对方税务局征税与税收协定有冲突 ，就可以找我国的税务局资助与缔约对方相同。
这些问题可以分为两类：
一类是税收协定适用规模内的事项；
一类是凌驾税收协定适用规模 ，且会造成双重征税效果或对缔约一方或双方利益爆发重大影响的事项 ，经我国主管政府和缔约对方主管政府赞成 ，也可以举行相互协商。
详细包括以下几项：
（一）对住民身份的认定存有异议 ，特殊是相关税收协定划定双重住民身份情形下需要通过相互协商程序举行最终确认的；
（二）对常设机构的判断 ，或者常设机构的利润归属和用度扣除存有异议的；
（三）对各项所得或工业的征免税或适用税率存有异议的；
（四）违反税收协定非歧视待遇（无差别待遇）条款的划定 ，可能或已经形成税收歧视的；
（五）对税收协定其他条款的明确和适用泛起争议而不可自行解决的；
（六）其他可能或已经形成差别税收统领权之间重复征税的。
凭证税收协定 ，各项所得和工业详细包括：股息、利息、特许权使用费、工业收益等。
二、 税务局处理这类问题的程序
（一）认真税务局和受理税务局
凭证56号通告 ，认真资助协商涉税问题的机构是国家税务总局 ，省级以下税务局协助处理有关事项。
若是中国住民（国民）以为 ，缔约对方所接纳的步伐 ，已经或将会导致不切合税收协定所划定的征税行为 ，可以向省税务机关提出申请 ，请求税务总局与缔约对方主管政府通过相互协商程序解决有关问题。
中国住民 ，是指凭证《中华人民共和国小我私人所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》 ，就泉源于中国境内境外的所得在中国负有乃岚义务的小我私人、法人或其他组织。中国国民 ，是指具有中国国籍的小我私人 ，以及遵照中国执法建设的法人或其他组织。
申请人应在有关税收协定划定的限期内 ，以书面形式向省税务机关提出启动相互协商程序的申请 ，需同时提供电子版。
若是是所得税问题 ，详细受理机关为认真企业所得税征管的省税务机关 ，也就是省级税务局的所得税处。若是是可以协商的其他税种的问题 ，找省税务机关的相处营业处。
（二）税务局受理的条件
申请人的申请切合什么条件 ，税务机关应当受理？申请应切合以下所有条件：
1、申请人为中国住民或中国国民；
2、提出申请的时间没有凌驾税收协定划定的时限。协定划定的时限一样平常是缔约对方发出征税通知之日起三年；
3、申请协商的事项为缔约对方已经或有可能爆发的违反税收协定划定的行为；
4、申请人提供的事实和证据能够证实或者不可合理扫除缔约对方的行为保存违反税收协定划定的嫌疑；
5、申请相互协商的事项不保存应终止协商的情形。
但也有破例 ，关于不切合上款划定所有条件的申请 ，税务机关以为涉及严重双重征税或损害我国税收权益、有须要举行相互协商的 ，也可以决议受理。
（三）终止协商的情形
纵然已经最先协商 ，但如泛起下面情形之一 ，税务总局可以决议终止协商。
1、申请人居心遮掩主要事实 ，或在提交的资料中弄虚作假的；
2、申请人拒绝提供税务机关要求的、与案件有关的须要资料的；
3、因种种缘故原由 ，申请人与税务机关均无法取得须要的证据 ，导致相关事实或申请人态度无法被证实 ，相互协商程序无法继续举行的；
4、缔约对方主管政府单方拒绝或终止相互协商程序的；
5、其他导致相互协商程序无法举行、或相互协商程序无法抵达预期目的的。
（四）受理后的程序
受理申请的省税务机关应在十五个事情日内 ，将申请上报税务总局 ，并将情形见告申请人 ，同时通知省以下主管税务机关。
税务总局收到省税务机关上报的申请后 ，应在二十个事情日内按下列情形划分处理：
1、申请具备启动相互协商程序条件的 ，决议启动相互协商程序 ，并将情形见告受理申请的省税务机关 ，省税务机关应见告申请人；
2、申请已凌驾税收协定划定的限期 ，或申请人的申请显着缺乏事实执法依据 ，或泛起其他不具备相互协商条件情形的 ，不予启动相互协商程序 ，并以书面形式见告受理申请的省税务机关 ，省税务机关应见告申请人；
3、因申请人提交的信息不全等缘故原由导致申请不具备启动相互协商程序条件的 ，通过受理申请的省税务机关要求申请人增补质料或说明情形。申请人增补质料或说明情形后 ，再按前两项划定处理。
在两国主管政府告竣一致意见之前 ，申请人可以以书面方法撤回相互协商申请。申请人撤回申请或者拒绝接受缔约双方主管政府告竣一致的相互协商效果的 ，税务机关不再受理基于统一事实和理由的申请。
凭证56号通告 ，启动协商机制 ，不限于中国住民的申请 ，税务总局可以凭证缔约对方的申请 ，最先探讨 ，或基于某些事实 ，自动与缔约对方协商。
三、 三个案例
国家税务总局资助住民企业和住民小我私人协调在境外的纳税问题 ，早有先例。
某公司为了阻止被外洋税务机关认定为常设机构 ，经由税收妄想 ，在俄罗斯接纳了“由外地子公司签署效劳条约 ，由总机构签署商品销售条约”的谋划方法。但2009年2月 ，俄罗斯某下层税务分局却认定该公司在俄罗斯组成常设机构 ，要求补缴增值税、所得税和滞纳金等共计2000多万美元。该公司虽委托国际着名中介机构起劲抗辩 ，并诉至俄罗斯法院 ，但收效甚微。海内主管税务机关相识到该公司的处境后 ，对其境外税收争议焦点举行了认真剖析 ，建议该公司凭证中俄税收协定和《中国住民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行步伐》等有关划定 ，申请启动两国税务机关之间的相互探讨。经由两国税务机关多个回合的谈判 ，俄联邦税务局于2009年11月尾复审裁决作废原判罚 ，使该公司阻止了近2亿元人民币的损失 ，维护了企业的经济利益。
海内某富豪在美国缴纳小我私人所得税的问题 ，也是经有关税务机关与美方相同后 ，才得以圆满解决 ，阻止了双重征税。
另外的一个案例较量特殊 ，类似于56号划定的第二类情形 ，只管凌驾协定规模 ，可是对双方利益可能爆发重大影响。新加坡某租赁公司自我国取得租金收入 ，被征收了企业所得税 ，可是新加坡税务局不允许该新加坡企业享受税收抵免待遇。此事看来似乎与中国税务局没有直接关系。由于是新加坡税务局和新加坡住民企业之间的事。但若是新加坡税务局不执行中新协定待遇 ，导致新加坡住民被双重征税 ，新加坡企业将把税负转嫁给中国企业 ，要求中国企业支付更多的租金。为此 ，中国企业曾咨询中国税务局是否可以资助与新方相同 ，催促新方执行税收协定 ，中方税务局以为可以与新方探讨此事。只管最后没有经由双方税务局的正式相同 ，可是中方税务局的态度对增进事情的解决起到了一定作用。
