前言：
近期 ，总局宣布了财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号、国家税务总局通告2019年第15号、国家税务总局通告2019年第14号等系列政策 ，对增值税刷新事项举行了划定 。
其中划定 ，游客运输效劳自2019年4月1日起可以抵扣进项税额 ，而游客运输效劳是企业一样平常谋划中常见的用度 ，为了资助各人实时掌握最新政策 ，做好应对事情 ，我们整理了其中的相关要点 ，以供参考 。
政谋划定
《财务部 税务总局 海关总署 关于深化增值税刷新有关政策的通告》（财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号）
六、纳税人购进海内游客运输效劳 ，其进项税额允许从销项税额中抵扣 。
（一）纳税人未取得增值税专用发票的 ，暂凭证以下划定确定进项税额：
1.取得增值税电子通俗发票的 ，为发票上注明的税额 ；
2.取得注明游客身份信息的航空运输电子客票行程单的 ，为凭证下列公式盘算进项税额：
航空游客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
3.取得注明游客身份信息的铁路车票的 ，为凭证下列公式盘算的进项税额：
铁路游客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
4.取得注明游客身份信息的公路、水路等其他客票的 ，凭证下列公式盘算进项税额：
公路、水路等其他游客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
（二）《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的划定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的游客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳”修改为“购进的贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳” 。
注重要点
1、除了增值税电子发票外 ，只有注明游客身份信息的客票才华抵扣进项
除了增值税发票外的游客运输扣税凭证 ，只有注明游客身份信息 ，才可以抵扣进项税 ，手写无效 。
凭证39号通告的划定 ，现在暂允许注明游客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票 ，作为进项税抵扣凭证 。
2、可抵扣进项税额的游客运输效劳发票规模
凭证39号通告划定 ，增值税一样平常纳税人购进海内游客运输效劳 ，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子通俗发票 ，注明游客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票 。
3、取得的纸质增值税通俗发票不可抵扣进项税额
39号通告划定的可抵扣进项税额的通俗发票仅为增值税电子通俗发票 ，因此 ，取得的纸质增值税通俗发票不可抵扣进项税额 。
企业通过网约车平台取得的打车票可以选择纸质车票 ，也可以选择电子车票 ，但就现在的政策来看 ，若是取得网约车平台开具的纸质增值税发票不可抵扣进项税额 。
4、取得的增值税电子通俗发票 ，仰面需为公司
凭证39号通告的划定 ，航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票 ，需注明游客身份信息 。
因此 ，关于企业取得的增值税电子通俗发票 ，其仰面还应取得公司仰面 。
5、出租车车票不可抵扣进项税额
凭证39号通告的划定 ，现在暂允许注明游客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票 ，作为进项税抵扣凭证 。
由于出租车票没有游客小我私人信息 ，因此不可抵扣进项税额 。
6、航空机票注重事项
（1）国际航空机票进项税额的处理
1.直飞机票：只有海内游客运输才可以抵扣进项税额 ，国际运输适用零税率或免税 ，响应地 ，购置国际游客运输效劳不可抵扣进项税额 。
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3.联程机票：关于海内转机部分的机票可以抵扣进项 ，关于国际段的机票则不可抵扣进项 。
（2）机票抵扣时点简直认
机票上注明的时点有两个 ，一个是填开日期 ，一个是航班日期 。凭证财税【2016】36号文的划定：“（一）纳税人爆发应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天 ；先开具发票的 ，为开具发票确当天 。收讫销售款子 ，是指纳税人销售效劳、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子 。取得索取销售款子凭证确当天 ，是指书面条约确定的付款日期 ；未签署书面条约或者书面条约未确定付款日期的 ，为效劳、无形资产转让完成确当天或者不动产权属变换确当天 。”
关于填开日期晚于航班日期的 ，因航班日 ，航空公司已经提供运输效劳并收讫销售款子 ，因此 ，航空公司的纳税义务爆发时间为“航班日期” ；
关于填开日期早于航班日期的 ，因行程单不是增值税发票 ，不适用“先开具发票的为开具发票确当天” ，因此 ，航空公司的纳税义务爆发时间为提供效劳确当天 ，也即“航班日期” 。
综上 ，关于取得的行程单 ，确认其能否抵扣进项税额 ，应以“航班日期”为准 ，而不是以“填开日期” 。
（3）登机牌不可单独作为抵扣凭证
39号通告划定：取得注明游客身份信息的航空运输电子客票行程单的 ，可以抵扣进项 。因此 ，仅仅取得登机牌的不可抵扣进项税额 。
（4）机票报销的治理建议：登机牌+行程单
由于现在机票可以退票 ，且部分航空公司不收回原机票 。导致企业在报销时 ，仅凭行程单无法判别旅客是否现实购置游客运输效劳 。
因此 ，建议公司在报销机票时 ，除了要求员工提供行程单外 ，还要提供登机牌 ，以防退票再报销的情形 。虽然 ，也有不少航空公司要求退票必需提供原行程单 ，如东航等 ，也可以镌汰这种情形的爆发 。
（5）进项税额不计民航基金
盘算可以抵扣进项税额中 ，由于民航生长基金属于政府性基金 ，稳固计入航空企业的销售收入 ，因此 ，不盘算进项税额予以抵扣 。
如下图样票中：
CNY代表人民币
CN代表“民航生长基金”
YQ代表“燃油附加费”
可以抵减的金额为（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
（6）OPEN机票不可抵扣进项
“OK”票是指有详细的腾飞时间 ，并确定好了座位的机票 ；“OPEN”票则是相对“OK”机票而言的 ，往返票回程未必日期为OPEN票 ，回程机票上标记为OPEN字样 。
由于OPEN机票没有乘坐日期 ，因此 ，旅客没有现实购置该项效劳 ，不可抵扣进项 。
因此 ，在现实报销时 ，应将OPEN机票换为带日期的机票再凭登机牌才华抵扣进项 。
（7）旅行社或网上代订机票取得的通俗发票不可抵扣进项
企业通过旅行社或网上订票平台订购机票 ，取得的为增值税通俗发票 ，发票上税收编码属于“旅游效劳” ，税率栏为6%或***的差额征税发票 ，不属于游客运输效劳 ，不属于合规的抵扣凭证 ，不可抵扣进项税额 。
但若是取得增值税专用发票的 ，仍可以以发票上注明的税额抵扣进项 。
7、火车票补票、退票不可抵扣进项
关于旅客购进的火车票由于退票爆发的退票用度 ，由于铁路公司未对旅客提供运输效劳 ，因此 ，取得的退票凭证不可抵扣进项 。
关于旅客因越站乘车等情形的补票行为取得的补票凭证 ，关于铁路公司来说 ，取得的属于价外用度 ，应凭证提供“游客运输效劳”缴纳增值税 。但由于凭证上并未纪录旅客信息 ，因此 ，也不可抵扣进项 。
8、充值预付卡不可抵扣进项
若是取得是充值的“不征税”增值税电子通俗发票 ，发票上没有税额 ，也就不可抵扣进项税额 。
9、抵扣进项需切合抵扣划定
购进的游客运输效劳要抵扣进项的 ，还需要切合举行抵扣的基本划定 ，好比用于免税、浅易计税的不得抵扣 ，用于整体福利、小我私人消耗、非正常损失等情形的不得抵扣等 。
10、纳税申报的要领
纳税人购进海内游客运输效劳 ，取得增值税专用发票 ，按划定可抵扣的进项税额 ，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》“（一）认证相符的增值税专用发票”对应栏次中 。
纳税人购进海内游客运输效劳 ，取得增值税电子通俗发票或注明游客身份信息的航空、铁路等票据 ，按划定可抵扣的进项税额 ，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”中 。
第10栏“（四）本期用于抵扣的游客运输效劳扣税凭证”：反应按划定本期购进游客运输效劳 ，所取得的扣税凭证上注明或按划定盘算的金额和税额 。
本栏次包括第1栏中按划定本期允许抵扣的购进游客运输效劳取得的增值税专用发票和第4栏中按划定本期允许抵扣的购进游客运输效劳取得的其他扣税凭证 。本栏“金额”“税额”≥0 。
特殊注重事项
1、系统修改的建议
凭证39号通告的划定 ，现在暂允许注明游客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票 ，作为进项税抵扣凭证 。
这里的游客身份 ，为了提防危害 ，建议凭证公司员工的原则来掌握 。因此 ，建议公司在举行报销时 ，系统中能够自动比对客运发票所载游客信息是否为本公司员工 。
2、条约修改的建议
现实营业的采购条约中经常保存 ，由公司报销供应商差盘缠的条约 ，如审计条约等 。团结现在的征管趋势 ，由于客户的差旅职员并不是本公司员工 ，若抵扣进项保存响应危害 。
因此 ，建议修改相关条约 ，将差盘缠包括在营业用度中 ，由供应商开具响应发票给公司 ，差盘缠不在公司报销 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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