我们照旧保保存第十四篇中我们用的这张图，中国一建在南非有一个高速公路施工工程，在那里中国一建有职员、有施工设施、有相关组织构架，在外地可以提供修建业劳务，因其中国一建在南非的施工现场凭证南非增值税规则在外地组成一个establishment。可是，这个机构（establishment）并没有工商挂号，无权对外签署条约、付款。条约都是澳大利亚N公司直接和中国一建签署的，款子也都是中国一建直接从中国境内支付的。
凭证OECD跨境劳务增值税报告中的规则，当跨境劳务的接受方（thecustomer）在多个国家（地区）有谋划机构、场合（establishments）时，增值税的征税权应该效劳谁人现实使用劳务的机构、场合所在国。
那当这个跨境劳务的接受方在多个国家（地区）有生产、谋划场合时，我们又该怎样界定哪个是使用该跨境劳务的生产、谋划场合呢？总体来看，一共有三种要领：
1、直接使用法（Directuseapproach）；
2、直接递送法（Directdeliveryapproach）;
3、再分派法（Rechargemethod）。
我们在本篇先先容前面两种要领。
一、直接使用法（Directuseapproach）先容与运用
关于多生产谋划场合主体MLE(multiplelocationsentity)而言，直接使用法（Directuseapproach）关注的是哪个谋划场合（establishment）是使用劳务的主体，从而跨境劳务增值税的征税权就付与谁人谋划场合的所在国。
关于某些劳务，若是我们能很显着知道是哪个谋划主体在现实使用，则运用这种要领举行跨境劳务增值税征税权的分派就特殊有用。同时，在识别跨境劳务增值税征税规则的商业协议中，劳务的提供方和劳务的接受方也都清晰的知道谁是该劳务的现实使用方。那税务机关此时直接凭证商业协议就能举行征税权的界定。
好比，施工监理条约，中国一建和澳大利亚N公司签署的施工监理条约，将南非外地高速公路监理劳务分包给N公司。这份条约在签署之初，N公司就知道劳务的现实使用方一定是中国一建位于南非的谋划场合，由于监理劳务和不动产是亲近相关的，条约签署之初各人就知道谁是现实使用方。
可是，在有些情形下，在跨境劳务条约签署其时，劳务的提供方也不知道事实他提供的劳务是哪个谋划场合在现实使用。有时间，劳务的接受方位于多个国家（地区）的谋划场合都在同时使用这些劳务。在这些情形下，若是我们用直接使用法（Directuseapproach），不但条约双方税收遵照的本钱很高，税务机关的征管本钱也很高。
二、直接递送法（Directdeliveryapproach）先容与运用
直接递送法（Directdeliveryapproach）差别于直接使用法（Directuseapproach），直接使用法聚焦于劳务的接受方，看事实是哪个谋划场合现着实使用劳务。而直接递送法（Directdeliveryapproach）是聚焦于劳务的提供方，看劳务的提供方是直接向MLE哪个谋划场合提供劳务。
这种要领，关于我们前面文章中提到的那种physicalservices的界定特殊有用。好比，我们谁人案例中的环保培训效劳：中国公司在南非施工由于涉及途径野生动物�；で�，需要�；ひ吧�，特委托澳大利亚N公司到现场为中国一建职员提供怎样举行环保施工的培训。由于这种培训一定是现场培训（on-the-spottraining）。因此，澳大利亚N公司在签署条约时就明确知道，虽然条约是和中国一建签署的，但劳务一定是直接提供应其在南非的谋划场合的。这一点在双方的商业协议中也应该是界定的很清晰的。中国、南非的税务机关看到这份条约也会知道，劳务的现实接受方应该是南非的谁人谋划场合，跨境劳务增值税的征税权应该属于南非。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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