“再分派法”（Rechargemethod）要求MLEs在从外部采购了劳务后 ，再将这部分本钱通过内部分派协议分摊给内部各个使用劳务的谋划机构（establishments）。这种要领相对较量适用于一个在全球多个国家（地区）有谋划机构的公司 ，该公司的其中某一个经常场合从外部采购了劳务后 ，同时给公司在其他谋划机构使用的情形（multipleuse）。例如 ，这种情形在跨国谋划中就很是普遍�；诠婺＞玫乃剂� ，从事跨国谋划的公司往往会集中采购行政、手艺、财务和商业效劳 ，然后再通过内部的用度分摊协议 ，将这些外部采购的用度分摊给其他国家（地区）的谋划机构 ，这种分派要领可能是凭证所得税法、会计要领或其他规则要求的要领。
在“再分派法”（Rechargemethod）下 ，跨境劳务的提供方只要凭证其和MLE签署的商业协议就可以举行增值税的处理。好比 ，澳大利亚N公司和中国一建签署咨询效劳条约 ，中国一建全球各个谋划机构都在接受培训。那在“再分派法”（Rechargemethod）下 ，澳大利亚N公司只需要凭证这份商业协议来判断跨境劳务的增值税处理 ，由于该份商业协议的接受方是中国的公司。因此 ，澳大利亚N公司算劳务的出口 ，澳大利亚应该给予N公司劳务出口免税（零税率）。此时 ，后续增值税准确处理的压力就在中国一建了。由于中国一建需要凭证“再分派法”（Rechargemethod）将其购置的N公司的咨询效劳凭证一定的分派要领再分摊给其全球其他地方现实使用该效劳的谋划机构 ，这个分派关于中国一建应该算为劳务的出口 ，中国需要给予中国一建增值税免税（零税率）。而对应的这些接受用度分摊的谋划机构所在国拥有对这部分入口劳务的增值税征税权。
各人可以看到 ，相关于前面两种要领 ，在税收征管实践中 ，“再分派法”（Rechargemethod）的实验较量重大 ，决议接纳这种要领的国家的税务机关需要注重明确如下几方面问题：
1、这种要领的使用规模 ，即什么性子的劳务需要按这种要领处理；
2、可接受的准确的用度分派要领以及分派的时间；
3、用度分派对增值税进项税抵扣权的影响；
4、纳税人接纳“再分派法”（Rechargemethod）需要向税务机关备案的资料和程序 ，以包管分派的准确性和合理性。
正是由于“再分派法”（Rechargemethod）这么重大 ，以是OECD跨境劳务增值税报告又专门对这种要领举行了详细的先容。
这种要领需要分“两步走”:。
第一步：虽然关于MLE而言 ，其全球多个谋划机构（场合）都在使用劳务。可是 ，我们第一步照旧凭证商业协议来判断。凭证外部劳务提供方和MLE签署的商业协议 ，增值税的征税权首先是付与代表MLE和外部提供方签署条约的谁人谋划机构 ，即谁人泛起在商业协议中的谋划机构；
第二步：代表MLE的谁人谋划机构集中采购了劳务后 ，若是不是所有由其使用 ，而是部分给全球其他国家（地区）的谋划机构使用的 ，则需要在这个谋划机构凭证一定的内部分派要领将采购整天职配到其他谋划机构中。
这个可能提及来较量笼统 ，我们照旧通过一个详细的案例来说明“再分派法”（Rechargemethod）事实是怎样运用的。
案例
案例基本情形
E公司是一个在全球有多个生产谋划场合的MLE（Multiplelocationentity）,在D国有一个公司总部 ，同时在A国和B国有两个从事商业的谋划场合（E公司谋划场合）。同时 ，E公司也是一家跨国公司全球的母公司 ，他在A国和C国有两家子公司（E公司的子公司）。“E公司的子公司”、“E公司谋划场合”以及E公司都是增值税纳税人。
位于D国的总部办公室代表E公司与位于A国的S公司签署了一份薪酬效劳条约。S公司为E总部、位于A国和B国的谋划场以是及位于A国和C国的子公司提供薪酬治理效劳。
凭证S公司和E公司签署的效劳条约 ，S公司是凭证效劳职员的数目向E公司收费 ，款子由E公司直接支付给S公司 ，S公司将发票开具给E公司 ，效劳条约总价款是20,000。
作为公司的总部 ，E公司集中采购了薪酬效劳后 ，其又和位于A国和C国的子公司签署了集团间的效劳条约 ，将对应的用度分摊给他们。可是 ，关于其位于A国和B国的谋划场合 ，他们之间没有任何条约 ，只是通过内部举行了用度的分摊。
案例剖析
1、劳务的提供方
位于A国的S公司和位于D国的E公司签署了跨境劳务的条约。凭证这份商业协议 ，跨境劳务的提供方是位于A国的S公司 ，劳务的接受方是位于D国的E公司� ？钭邮怯蒃公司支付给S公司 ，S公司开具发票给E公司。此时 ，虽然位于A国的S公司既会给位于D国的E公司、位于C国的E公司子公司以及位于B国的E公司谋划场合提供 ，他现实也给和其一样位于A国的E公司子公司和E公司谋划场合提供薪酬效劳。可是 ，S公司和直接公司之间是没有任何商业协议的。
凭证OECD跨境劳务增值税征税的主规则 ，我们就是凭证商业协议来判断 ，此时劳务的提供方是位于A国的S公司 ，劳务的接受方是位于D国的E公司 ，关于S公司来讲 ，这就完全属于劳务的出口 ，A国应该给S公司劳务的出口免税（零税率）的增值税待遇。
2、劳务接受方的集团（这里集团是指E公司、E公司的各个子公司和E公司的各个谋划场合）
当位于D国的E公司代表整个集团和A国的S公司签署了薪酬效劳协议后 ，E公司应该在其ERP系统中建设一个本钱池来归集与该项薪酬效劳相关的本钱 ，然后再将这部分本钱在集团的子公司和各个营业场合之间举行分派。E公司和集团子公司之间的这部分本钱的分派是需要签署商业协议来举行的。此时 ，我们跨境劳务的增值税处理就直接凭证商业协议举行处理。而E公司和其位于A国和B公司的谋划场合之间的整天职配是直接通过内部直接做整天职摊的 ，他们之间没有协议 ，这个就凭证我们在MLE下的“再分派法”（Rechargemethod）举行增值税处理。
本钱的分派需要依据一定的要领 ，这里针对差别的效劳类型应该接纳差别的分摊方法。好比 ，关于这种薪酬效劳的分摊 ，我们直接凭证各个公司员工的数目（也就是凭证“人头”headcount）分摊就很是合理（这里要注重 ，增值税下的整天职摊和企业所得税中的整天职摊协议是纷歧样的 ，谁人是要凭证预期收益举行整天职配 ，不可乱套用）。
现实的事情中 ，E公司可以这样举行处理：
1、E公司在ERP系统中建设这么一个本钱池 ，收到S公司给其开的发票后放入这个本钱池；
2、对这个本钱池建设一个分摊的标准或要领。好比 ，这个薪酬效劳本钱池的分摊要领就是按人头举行分摊；
3、E公司在这个本钱池中植入准确的增值税处理指令。详细是 ，S公司和E公司签署的薪酬效劳协议 ，对S公司算劳务出口 ，免征增值税。对E公司算劳务入口 ，凭证反向征收机制 ，E公司关于这笔劳务的入口应该缴纳增值税（中国对应的是E公司代扣代缴增值税）。在E公司缴纳了这部分增值税后 ，E公司可以取得对应的增值税进项税的抵扣权。
4、E公司下一步就是将这部分用度在子公司和其他谋划场合之间举行分派。这里就涉及到一个分派的时间和频次的问题。一样平常情形下 ，这个分派的时间和频次会凭证会计核算日来确定 ，可以按月、按季、按半年或者一年分派一次。虽然 ，这个一样平常要团结每个公司的会计处理政策。分派后 ，每个公司响应举行增值税的会计处理。
在我们这个案例中 ，用度的分派方法就是按人头举行分派。E公司需要确认其自己、子公司和各个谋划场合的人数 ，这个数字一样平常在预算中有。好比预算显示 ，E公司有100人 ，A国和B国的谋划场合划分有10人和30人 ，A国和C国的子公司划分有20人和40人。
下一步 ，我们就需要凭证跨境劳务的增值税规则举行进一步的增值税处理：
1、E公司和A国谋划场合：E公司需要将1000分派给A国谋划场合。关于E公司这1000的分摊 ，D国应该算E公司劳务出口给予增值税免税（零税率）。而A国应该视同该谋划场合有价值1000的劳务入口 ，该谋划场合凭证反向征收机制应该按1000缴纳增值税 ，然后取得对应的增值税进项税抵扣权。
2、E国和B国的谋划场合：和A国谋划场合一样。E国将3000分派给B国谋划场合 ，D国应该算E公司劳务出口给予增值税免税（零税率）。B国应该视同该谋划场合有价值3000的劳务入口 ，该谋划场合凭证反向征收机制按3000缴纳增值税后 ，取得进项税抵扣权；
3、E公司和A国子公司：他们之间的用度分摊应该有正常的商业协议。凭证增值税的主规则 ，劳务的提供方是位于D国的E公司 ，劳务的接受方是位于A国的子公司。E公司分摊2000给A国子公司算劳务出口 ，D国给予E公司增值税免税（零税率）。A国应以为该子公司是劳务入口 ，按2000缴纳增值税后正常取得进项税抵扣权；
4、E公司和B国子公司 ，他们之间的用度分摊应该有正常的商业协议。凭证增值税的主规则 ，劳务的提供方是位于D国的E公司 ，劳务的接受方是位于B国的子公司。E公司分摊4000给A国子公司算劳务出口 ，D国给予E公司增值税免税（零税率）。B国应以为该子公司是劳务入口 ，按4000缴纳增值税后正常取得进项税抵扣权；
5、关于E公司而言 ，他从A国的S公司入口了20000的增值税劳务后 ，现实自己只使用了10000。因此 ，只能抵扣这10000部分对应的进项税。剩余的进项税处理 ，则要凭证E公司所在D国关于E公司劳务出口的增值税政策了 ，若是是出口免税 ，这对应的这10000的进项税就需要转出进入本钱。若是是零税率 ，这部分增值税应该给予抵免或退税。
“再分派法”（Rechargemethod）下税务机关羁系思量：
1、A国的S公司为了享受增值税免税待遇 ，他需要生涯所有涉及相关条约信息备税务机关判断和检查；
2、D国的税务机关首先应该确认 ，E公司劳务的入口已经凭证反向征收机制正常缴纳了增值税。同时 ，D国的税务机关还要确认 ，由于并非所有的劳务都是E公司使用 ，因此E公司是否已经使用了准确的要领将不是其使用的那部分劳务的整天职摊给了其他国家的子公司或谋划场合。（请注重 ，OECD报告也说了 ，若是位于D国的E公司在D国尚有子公司或谋划场合 ，在一个国家内是否需要分摊 ，则由各个国家自己决议。这种问题我们前面说中 ，中国“营改增”后也会遇到。好比中国银行总行采购审计效劳 ，可是海内其他分行都在接受效劳 ，这个是否需要分摊增值税 ，国家税务总局后期在政策层面是需要明确的。这一块关于后期跨境劳务增值税规则建设也是相关的）。
3、那A国、B国和C国的税务机关则需要关注的是 ，在这种情形下 ，凭证反向征收机制 ，E公司位于A国和B国的谋划场以是及位于A国和C国的子公司 ，是否凭证自力生意营业的原则正常举行了增值税的纳税申报 ，一是是否举行了增值税申报；二是申报了 ，这个申报的依据是否合理 ，这个就涉及到跨境劳务增值税的TP问题了。以是 ，这些子公司和谋划场合需要准备相关的资料向税务机关报备 ，以便能够接受税务机关的检查。
因此 ，各人可以看到 ，若是要执行“再分派法”（Rechargemethod） ，首先在纳税人层面需要在会计核算系统（好比ERP）系统中建设相关的档案 ，以便内部和外部能够准确追踪整个本钱的分派历程。而外部的税务机关则也需要建设相对应的备案机制 ，就类似于中国税务机关原来的《非住民承包工程作业和提供劳务税收治理暂行步伐》（国家税务总局令第19号）这样一样平常操作步伐 ，这样才华确保“再分派法”（Rechargemethod）在实践中能否准确运行 ，且切合“渥太华税收框架条件”（theOttawaTaxationFrameworkConditions）的5大原则。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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