在实务历程中，我们经常遇到一些公司的老板或者财务职员向我们提问，公司在申请研发费加计扣除和申请高新手艺企业时，显着自己公司账面设置了研发用度的科目，并且也据实归集了，为什么在两份审计报告中审定的数字会有差别，有时差别还较量大。
这就源于加计扣除与高新申请的研发用度的认定口径是纷歧致的。我们大致整理了一下企业归集研发用度时涉及的几项主要用度对应的两种归集口径差别。
一、职员人工用度比照
（一）高新口径：
包括企业科技职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘科技职员的劳务用度。
（二）加计口径：
直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘研发职员的劳务用度。
（三）两者差别
从从规则自己字面意思可以看出，高新口径中指的科技职员，应该除了直接从事研发运动的职员外，还包括专门从事上述运动的治理和提供直接手艺效劳的职员，高新口径是大于加计扣除口径的。
二、直接投入用度比照
（一）高新口径：
直接投入用度是指企业为实验研究开发运动而现实爆发的相关支出。包括：
1、直接消耗的质料、燃料和动力用度；
2、用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费，试制产品的磨练费；
3、用于研究开发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、检测、维修等用度，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的牢靠资产租赁费。
（二）加计口径：
1、研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度。
2、用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费，试制产品的磨练费。
3、用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费。
（三）两者差别：
1、研发用度中不动产租金，可以归集入高新口径，可是不得加计扣除；
2、凭证国家税务总局通告2017年第40号划定：企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的，可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度，缺乏冲减的，结转以后年度继续冲减。
可是高新口径并没有明确划定这块质料用度不得归集入研发用度。在实务操作中，出于审慎性，我们一样平常也建议将这一块用度在高新口径归集时予以冲减。
三、折旧用度与恒久待摊用度
（一）高新口径：
折旧用度是指用于研究开发运动的仪器、装备和在用修建物的折旧费。
恒久待摊用度是指研发设施的改建、改装、装修和修理历程中爆发的恒久待摊用度。
（二）加计口径：
用于研发运动的仪器、装备的折旧费。
（三）两者差别
1、高新口径下不再强调专门用于研发运动，同时用于研发与非研发运动，可是要有合理的分摊依据备查。
2、不动产的折旧及恒久待摊用度的摊销在高新口径下可以归集，但不得加计扣除。
四、无形资产摊销用度
（一）高新口径
无形资产摊销用度是指用于研究开发运动的软件、知识产权、非专利手艺（专有手艺、允许证、设计和盘算要领等）的摊销用度。
（二）加计口径
用于研发运动的软件、专利权、非专利手艺（包括允许证、专有手艺、设计和盘算要领等）的摊销用度。
（三）两者差别
高新与加计扣除口径相同。
五、设计用度、装备调试用度与试验用度
（一）高新口径
1、设计用度是指为新产品和新工艺举行构想、开发和制造，举行工序、手艺规范、规程制订、操作特征方面的设计等爆发的用度。包括为获得立异性、创意性、突破性产品举行的创意设计运动爆发的相关用度。
2、装备调试用度是指工装准备历程中研究开发运动所爆发的用度，包括研制特殊、专用的生产机械，改变生产和质量控制程序，或制订新要领及标准等运动所爆发的用度。
为大规模批量化和商业化生产所举行的通例性工装准备和工业工程爆发的用度不可计入归集规模。
3、试验用度包括新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费、田间试验费等。
（二）加计口径
1、财税〔2015〕119号《关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》中提及的设计用度包括：新产品设计费、新工艺规程制订费；新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费。
2、企业为获得立异性、创意性、突破性的产品举行创意设计运动而爆发的相关用度，可凭证本通知划定举行税前加计扣除。
创意设计运动是指：多媒体软件、动周游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；衡宇修建工程设计（绿色修建评价标准为三星）、景物园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模子设计等。
（三）两者之间差别
1、可以看出，关于设计用度，两种口径都用了较量专业的名词界说，特殊是在加计扣除的口径下，关于“创意设计运动”做出了明确的划定。我们实务操作中的明确是，必需切合上述专业名词的界说规模方可举行加计扣除。同时建议高新认准时参照加计扣除口径下对“创意设计运动”此类用度的界说。
2、高新口径下允许归集的装备调试用度和田间试验费不予加计扣除。
六、委托外部研究开发用度
（一）高新口径
1、企业委托境内外其他机构或小我私人举行研究开发运动所爆发的用度，研究开发运动效果为委托方企业拥有，且与该企业的主要谋划营业细密相关。
2、委托外部研究开发用度的现实爆发额应凭证自力生意营业原则确定，凭证现实爆发额的80%计入委托方研发用度总额。
（二）加计口径
委托境内机构和小我私人举行研发
1、企业委托境内外部机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并盘算加计扣除，受托方不得再举行加计扣除。
2、委托外部研究开发用度现实爆发额应凭证自力生意营业原则确定。
3、委托方与受托方保存关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形。
4、企业配合相助开发的项目，由相助各方就自身现实肩负的研发用度划分盘算加计扣除。
（三）两者差别
1、我们看到，虽然两种口径下都对委外研发用度保存一个80%的比例限制，可是高新口径下，关于委外研发用度，越发强调委外研究形成的效果必需归委托方所有并且与主营营业相关方可举行归集。
2、若是保存相助开发的项目，实务操作中关于相助各方现实肩负的研发用度数据资料的认定，加计扣除口径越发严酷，建议高新认准时参照执行。
3、高新口径下，境外研发用度可以扣除，而加计扣除口径下不在扣除规模。
七、其他用度
（一）高新口径
指上述用度之外与研究开发运动直接相关的其他用度，包括手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费，研发效果的检索、论证、评审、判断、验收用度，知识产权申请费、注册费、署理费，聚会会议费、差盘缠、通讯费等。
此项用度一样平常不得凌驾研究开发总用度的20%，尚有划定除外。
（二）加计口径
与研发运动直接相关的其他用度，如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费，研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度，知识产权的申请费、注册费、署理费，差盘缠、聚会会议费等。
职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费——2017年40号通告新增
此项用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%。
（三）两者差别
1、加计口径新增了“职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费”，高新口径则多了“通讯费”。
2、用度比例差别：高新口径不得凌驾研究开发总用度的20%，加计扣除口径则是10%。
3、总局在97号通告中对其他相关用度限额盘算公式举行了明确，其他相关用度＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发用度中的第１项至第５项的用度之和×10％/(1-10%)。高新认定中建议参照盘算。
下面我们举一个例子来看一下：
【案例】A公司为一家从事药品研发与制造的高新手艺企业，2019年度对甲研发项目举行研发，其中，甲项目部分为自主研发，部分委托中国境内某药科大学举行研发。甲自主研发项目共计支出391万元，相关明细情形如下：
（1）2019年3月支付研发职员人为及“五险一金”60万元，支付研发职员的职工教育经费5万元、爆发研发职员的职工福利费4万元；
（2）研发消耗的直接质料10万元，燃料和动力用度10万元、用于研发运动的仪器租赁费5万元、与研发运动有关的衡宇租赁费10万元；另外投入的直接质料在完成中试之后对外举行了销售。
（3）研发中心办公用房折旧费19万元，研发装备折旧用度10万元；研发设施的改建爆发的恒久待摊用度在今年摊销15万元；
（4）支付甲项目设计费20万元；
（5）支付药科大学甲项目委托研发用度180万元（所有为用度化支出）。
（6）与研发运动直接相关的手艺图书资料费、资料翻译费合计18万元，研发职员的差盘缠15万元，通讯用度5万元，知识产权的申请费5万元。
【解答：高新口径】
①职员人工=60+5+4=69万元
②直接投入=20+5+10-10=25万元（完成中试后对外销售的对应质料费10万元予以冲减）
③折旧及摊销费=19+10+15=44万元
④设计费=20万元
⑤委托外部研发费=180×80%=144万元
⑥其他用度扣除限额=（①+②+③+④+⑤）÷(1-20%)×20%=75.5万元
其他用度现实爆发额为43万元，低于扣除限额75.5万元，其他用度43万元 可全额举行归集 。
2019年度A企业高新口径研发用度归荟萃计=69+25+44+20+144+43=345万元
【解答：加计口径】
①职员人工=60+5+4=69万元
②直接投入=20+5-10=15万元（研发运动有关的衡宇租赁费10万元不属于研发用度加计扣除的规模，不可加计扣除，另外完成中试后对外销售的对应质料费10万元予以冲减）
③折旧摊销费=10万元（研发中心办公用房折旧费19万元不属于研发用度加计扣除的规模，不可加计扣除，研发设施的改建爆发的恒久待摊用度不可加计扣除）
④设计费=20万元
⑤委托外部研发费=180×80%=144万元
⑥其他用度扣除限额=（①+②+③+④+⑤）÷(1-10%)×10%=28.67万元
其他用度允许加计扣除=18+15+5=38万元（研发职员的通讯费5万元不可加计扣除），同时高于扣除限额28.67万元， 其他用度只可凭证限额28.67万元举行加计扣除 。
2019年度A企业加计扣除口径研发用度归荟萃计=69+15+10+20+144+28.67=286.67万元
通过上述较量，我们可以看出，在研发用度的归集时，高新口径和加计口径的差别照旧较量大的，实务操作中，企业应该凭证自身的现真相形，据实合规举行归集。
作者：新利体育江苏税务师事务所高级司理 金雨鑫
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
